Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете (Сильвестрова Т.)

Содержание

Амортизация недвижимого имущества по налоговому учету

Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете (Сильвестрова Т.)

Законопроектом «О внесении изменений в КоАП РФ в части усиления административной ответственности за совершение противоправных деяний на воздушном транспорте» предлагается усилить административную амортизация недвижимого имущества по налоговому учету за такие деяния, как управление воздушным судном лицом, не имеющим права управления им, управление воздушным судном лицом, находящимся в состоянии опьянения, передача управления воздушным судном лицу, находящемуся в состоянии опьянения, невыполнение лицами, находящимися на борту воздушного судна, законных распоряжений командира воздушного судна и др.

  • Проект разработан в вебстудии 73;
  • Подборка наиболее важных документов по запросу Амортизация недвижимого имущества нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое.

Законопроектом предусматривается дополнение пункта 2 статьи 12. Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете Сильвестрова Т.

По причине несовершенства налогового законодательства вопрос начисления амортизации на основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, был очень спорным. По мнению Минфина, включать данное имущество в амортизационные группы можно только после подачи документов на государственную регистрацию.

Амортизация недвижимости

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Данное положение было введено Федеральным законом от 29. До этой даты текст п.

  1. Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость этого объекта полностью погашена или объект списан с баланса фирмы продан, ликвидирован и т.
  2. Слушателям программы выдаётся удостоверение установленного образца! Проект разработан в вебстудии 73.
  3. В зависимости от оснований прекращения начисления амортизации целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным п.
  4. При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется. Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства.
  5. Учет в регистре учета основных средств ведется нарастающим итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства.

При такой формулировке у бухгалтеров возникал вопрос, с какого момента следует начислять амортизацию по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации, — когда объект введен в эксплуатацию или когда объект введен в эксплуатацию и документы поданы на регистрацию в соответствующий орган? Мнения Минфина и судов относительно данного вопроса были противоречивы.

Некоторые разъяснения Минфина и судебные решения свидетельствовали о том, что для начала начисления амортизации по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: Такая позиция была высказана в Письмах Минфина России от 17.

В противовес этой позиции суды, рассматривая споры о моменте начисления амортизации по объектам основных средств, право на амортизация недвижимого имущества по налоговому учету которых подлежит государственной регистрации, придерживались совсем иной точки зрения.

Отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием или приобретением этого объекта, через амортизацию.

Если объект основных амортизация недвижимого имущества по налоговому учету отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению п.

Полезный материал по теме: Может ли главврач заверить доверенность на сделку с недвижимостью

Таким образом, по мнению ВАС и других судей, начисление амортизации производится не со дня государственной регистрации прав на объект и документального ее подтверждения, а с момента введения объекта в эксплуатацию. Казалось бы, такая ситуация была актуальна до 1 января 2013 г.

Есть налогоплательщики, которые до этой даты имели имущество, по которому амортизация не начислялась в связи с тем, амортизация недвижимого имущества по налоговому учету объекты не были зарегистрированы, следовательно, доходы не были уменьшены на суммы амортизации.

Поэтому сейчас возникают следующие вопросы: Амортизация по объектам, приобретенным до 1 января 2013 года Для ответа на вопрос, может ли налогоплательщик уменьшить налог на прибыль, если в 2013 г.

В соответствии с пп.

  • Налоговая декларация по налогу на прибыль должна содержать данные о первоначальной восстановительной стоимости и начисленной амортизации по каждой из 10 групп;
  • Этой точки зрения придерживается большинство арбитражных судов при рассмотрении споров по указанной проблеме смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01;
  • Составление уточненной налоговой декларации Согласно нормам ст;
  • Амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию прав письма Минфина России от 14.

Вместе с тем согласно новой редакции п. Таким образом, с 1 января 2013 г.

НК РФ не связывает момент начала амортизация недвижимого имущества по налоговому учету амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом новые нормы НК РФ не имеют переходных положений для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Эксклюзив №2!

Минфин России по данному вопросу в Письме от 12. Налогоплательщики, до 1 января 2013 г. Если принять во внимание Письма Минфина России от 22.

По нашему мнению, на объекты основных средств, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г. Составление уточненной налоговой декларации Согласно нормам ст.

Амортизация недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: Таким образом, налогоплательщики, не начислявшие амортизацию по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, но по которым документы на государственную регистрацию поданы не были, амортизация недвижимого имущества по налоговому учету учете отражают начисление амортизации по данным объектам за период, предшествующий 1 января 2013 г.

Бесплатная консультация юриста по телефонам:. Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете Сильвестрова Т.

Вернуться на предыдущую страницу. Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: Проект разработан в вебстудии 73.

ВИДЕО: Семинар ПНК «Бухгалтерский, налоговый учет и амортизация основных средств»

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://tonext.ru/zhilishnoe-pravo/amortizatsiya-nedvizhimogo-imushestva-po-nalogovomu-uchetu.php

Амортизация недвижимости

Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете (Сильвестрова Т.)

К недвижимости относится имущество, которое нельзя переместить без потери его изначальных качеств. Это земля, различные сооружения, в том числе и недостроенные, здания жилого и производственного фонда. Кроме того, к объектам недвижимости относятся, согласно нормам законодательства, и воздушные, морские суда, космические объекты.

В процессе эксплуатации любая недвижимость подвергается износу, за исключением земли, которая не теряет своих полезных свойств при правильном использовании.

У остальных объектов технические и экономические параметры существенно ухудшаются.

Стоимость объектов переносится отдельными частями на общий объем выпускаемой продукции, продаваемых товаров или выполненных услуг и уходит из сферы недвижимости, накапливаясь в виде амортизационных сумм.

Износ и амортизация недвижимости

Износ и амортизация не являются равнозначными понятиями. Например, здание разрушилось после постройки в результате стихийных бедствий, подвергнувшись полному физическому износу, а амортизация только начала начисляться. И наоборот, сооружение полностью амортизировано, но износ составил только 40%, и конструкция может еще долгое время эксплуатироваться.

Износ – это утрата полезных качеств и характеристик недвижимости по разнообразным причинам. Он бывает физическим или моральным.

1. Физический износ связан с ухудшением эксплуатационных характеристик зданий и прочих объектов. Он происходит под влиянием природных и технических факторов с течением времени, а также под воздействием жизнедеятельности людей. Такой вид износа называют материальным или техническим.

Он напрямую зависит от качественных характеристик используемого при постройке сырья, комплектующих и строительных материалов, своевременного осмотра и регулярного проведения профилактического ремонта.

Скорость изнашиваемости конструкций также связана с видом осуществляемого внутри зданий и конструкций производства, интенсивности нагрузок и природно-климатических факторов: уровня влажности, температуры.

2. Моральный износ напрямую зависит от научно-технического прогресса. При этом восстановительная стоимость недвижимости уменьшается по причине возникающей разницы между стоимостью объекта при первоначальном возведении и в текущий момент времени.

Появляются более технологичные и дешевые строительные материалы, разрабатываются новые инженерные решения при архитектурной застройке, которые снижают затраты на техническую эксплуатацию конструкций.

Достаточно часто отдельные элементы строений требуют замены не по причине их физической изношенности, а из-за их морального устаревания.

Моральный и физический износ полностью устраняется при проведении капитального ремонта.

Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-nedvizhimosti

Проводки по особо ценному движимому имуществу

Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете (Сильвестрова Т.)

Процедура списания ОЦДИ, приобретенных за бюджетные средства, осуществляется при согласовании с вышестоящим органом. В учреждениях осуществляется строгий порядок действий:

  • До согласования и получение права на списание заключение о пригодности имущества в учреждении проводится анализ состояния ОЦДИ.
  • На основании заключения комиссии руководство направляет обращение к учредителю о необходимости списания актива. К копиям акта, приказа о создании комиссии, заключения (протокола) о состоянии объекта прилагается карточка полного описания имущества. В документе содержится название, дата принятия на учет, балансовая стоимость, срок полезной службы, инвентарный номер.
  • В сроки, установленные учредителем, организация получает ответ о подтверждении права на списание.
  • Производится списание.

Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 298 ГК РФ).

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником, а также недвижимым имуществом.

Особенности учета особо ценного движимого имущества (сильвестрова т.)

операции Дебет Кредит Получено от поставщика основное средство (иное движимое имущество) 5 106 31 310 (000) 5 302 31 730 (000) Списана сумма вложений в основное средство – иное движимое имущество (отражается одновременно с принятием объектов основных средств к учету) 5 401 10 180 (000) 5 106 31 310 (000) Принят к учету объект иного движимого имущества, приобретенный за счет целевых субсидий, выделенных учредителем 4 101 3х 310 (000) 4 401 10 180 Таким образом, как видно из приведенных в таблицах бухгалтерских проводок, приобретенные за счет целевых субсидий основные средства принимаются к учету по коду вида деятельности 4 (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания). Закона о некоммерческих организациях, ст. 3 Закона об автономных учреждениях). Нормативным актом учредителя утверждается порядок согласования распоряжения таким имуществом.

Важно

В частности, Приказом МЧС России от 07.12.

2010 N 628 утвержден Порядок согласования распоряжения особо ценным движимым имуществом, закрепленным за федеральным бюджетным учреждением, находящимся в ведении МЧС России, либо приобретенным указанным федеральным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных МЧС России на приобретение такого имущества (далее — Порядок N 628). Для получения от учредителя согласия на распоряжение особо ценным движимым имуществом учреждение подает заявление, составленное в произвольной форме, подписанное руководителем учреждения либо лицом, его замещающим, и главным бухгалтером учреждения.

К заявлению прилагаются следующие документы (п.

Проводки, чтобы принять на баланс особо ценное имущество

Как показывает анализ документов, устанавливающих порядок согласования распоряжения особо ценным движимым имуществом, обычно перечень документов, предоставляемых учреждением учредителю при согласовании распоряжением имущества, схож с перечнем, приведенным в названном пункте.

Прилагаемые документы должны быть заверены подписью руководителя учреждения либо лица, его замещающего, и печатью учреждения.

Документы, представленные учредителю вместе с заявлением, рассматриваются учредителем, и принимается решение о целесообразности согласования либо отказа в согласовании распоряжения особо ценным движимым имуществом.

Учет особо ценного имущества: проводки, типовые ошибки

Внимание

Как принять к учету основное средство, приобретенное за счет разных источников финансирования? Будут ли отражаться в налоговом учете расходы в виде начисленной на эти объекты амортизации в части средств, полученных от приносящей доход деятельности? В соответствии с п.

45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В случае если основное средство приобреталось частично за счет субсидий, выделенных учреждению на выполнение государственного (муниципального) задания, и частично за счет средств от приносящей доход деятельности, оно не может быть принято к учету по разным видам деятельности, так как представляет собой единое целое (один инвентарный объект).

Однако применение счета 0 401 10 172 для учета таких операций возможно только в случае, когда перемещение обусловлено изменениями характеристик объекта согласно изменившимся условиям хозяйственной деятельности, например:- изменение ОКОФ при переводе помещения из категории «жилое» в «нежилое» в соответствии с решением уполномоченного органа;- выбытие объекта из состава особо ценного движимого имущества в состав иного движимого имущества в связи с изменением характера деятельности учреждения, требований по отнесению объектов в состав ОЦДИ и т.п.Так, если учредителем был изменен порядок включения видов объектов в состав ОЦДИ, то в таком случае речь не идет об ошибке. В данной ситуации можно говорить об изменении ранее установленного порядка и критериев отнесения имущества в состав ОЦДИ.

операции Дебет Кредит Принятие к учету основных средств: – в сумме балансовой стоимости 4 101 00 000 4 210 06 660 (000)* 4 401 10 180** – в сумме начисленной амортизации 4 210 06 560 (000)* 4 401 10 180** 4 104 00 000 * При передаче недвижимого и особо ценного движимого имущества. ** При передаче иного движимого имущества. 2.

Изменение типа существующего государственного (муниципального) учреждения.

При переносе данных бухгалтерского учета (при вводе входящих остатков) на дату изменения их типа дополнительно в бухгалтерском учете необходимо отразить по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» сумму остатков по аналитическим группам 10 «Недвижимое имущество» и 20 «Особо ценное движимое имущество» следующим образом: операции Дебет Кредит Основание При переходе на начало года отражается: Пункт 4.1.Порядка N 628). Каковы особенности отражения информации об особо ценном движимом имуществе при составлении отчета о результатах деятельности учреждения? Согласно нормам Порядка составления и утверждения отчета о результатах деятельности федерального государственного учреждения, подведомственного Министерству обороны Российской Федерации, и об использовании закрепленного за ним федерального имущества, утвержденного Приказом Минобороны России от 02.12.2010 N 1616 (далее — Порядок N 1616), учреждения, подведомственные Минобороны, составляют отчет о результатах деятельности федерального учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом требований законодательства РФ о защите государственной тайны.

В целях бухгалтерского учета учреждение ежемесячно производит начисление амортизации на имущество, относящееся к основным средствам. То есть фактически остаточная стоимость имущества со временем изменяется, а при начислении амортизации согласно инструкциям № 157н, 174н, 183н счет 0 210 06 000 не затрагивается. По сути, по мере начисления амортизации на недвижимое и особо ценное движимое имущество корректировке одновременно подлежат счет 0 210 06 000 – у бюджетных и автономных учреждений и счет 1 204 33 000 – у их учредителей. Однако в настоящее время каких-либо официальных разъяснений в отношении корректировки данных на указанных счетах нет. Из частных бесед с чиновниками следует, что в ближайшее время такие разъяснения будут доведены до учреждений финансовыми органами (учредителями).

В бухгалтерском учете у передающей имущество стороны (казенного учреждения) и у получателя имущества будут сделаны следующие записи: операций Дебет Кредит Сумма, руб.

В учете передающей стороны (казенного учреждения) Списание остаточной стоимости имущества, передаваемого по распоряжению учредителя бюджетному учреждению 1 304 04 310 1 101 35 410 330 000 Списание суммы начисленной на объект имущества амортизации в связи с выбытием объекта 1 104 35 410 1 304 04 310 220 000 В учете принимающей стороны (бюджетного учреждения) Принятие к учету полученного от казенного учреждения имущества по первоначальной балансовой стоимости 4 101 25 310 4 304 04 310 550 000 Принятие к учету суммы ранее начисленной амортизации 4 30 404 310 4 104 25 410 220 000 Принятие к учету суммы расчетов с учредителем 4 401 10 172 4 210 06 660 550 000 Пример 2.

Источник: https://dtpstory.ru/provodki-po-osobo-tsennomu-dvizhimomu-imushhestvu/

Налоговый учет амортизируемого имущества

Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете (Сильвестрова Т.)
Амортизируемое имущество в налоговом учете в целях проведения расчета имущественного налога, признается как предметы основных фондов, находящееся в собственности, аренде или лизинге, если они учитываются на балансе по счету 01 .

В базу для расчета налога входит недвижимое имущество и предметы движимого имущества, переданные в эксплуатацию как основные средства до начала 2013 года.

Амортизируемым признается со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом имущество изнашивается, т.

е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество». В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2018 года объектами амортизируемого на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Статья 323

об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, — при выбытии объектов амортизируемого имущества; о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации; о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; — приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; — приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Организация и ведение налогового учета амортизируемого имущества

– сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст.

259 НК РФ, – при применении нелинейного метода начисления амортизации; – произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.

324. Согласно п. 8 ст.

258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а не после процедуры регистрации указанных прав, как в бухучете (если они пригодны для эксплуатации). При формировании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества организация вправе самостоятельно решить, куда ей отнести некоторые понесенные при этом расходы.

Источник: http://myeconomist.ru/nalogovyj-uchet-amortiziruemogo-imuschestva-19287/

Начисление амортизации в налоговом учете

Амортизация недвижимого имущества в налоговом учете (Сильвестрова Т.)

Теме начисления амортизации в налоговом учете посвящено 7 статей главы 25 НК РФ. Чтобы избежать сложностей на практике, посмотрите нашу шпаргалку, как учесть амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В статье:

Порядок начисления амортизации в налоговом учете 

Вот первые шаги, которые делает бухгалтер для начисления амортизации по поступившим/созданным объектам основных средств. Мы разделили их по этапам.

Формирование «учетки»

На этапе формирования учетной политики определяем:

  • метод начисления (линейный/нелинейный),
  • планируется ли применять амортизационную премию и повышающий коэффициент.

Принимаем основное средство к учету

На момент принятия к учету определяем:

  • является ли ОС амортизируемым имуществом,
  • первоначальную стоимость ОС,
  • срок полезного использования,
  • момент ввода в эксплуатацию.

По правилам НК и бухгалтерского учета амортизация на имущество начисляется ежемесячно:

  • с 1 числа месяца, который идет после месяца принятия к учету;
  • до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости / выбытия;
  • независимо от получения прибыли/ убытка за отчетный период;
  • учитывается в расходах соответствующего периода.

Амортизируемое имущество в налоговом учете 

Амортизационные отчисления производятся в налоговом учете только в отношении амортизируемого имущества.

Для признания актива амортизируемым необходимо, чтобы объект ОС:

  • находился в собственности организации;
  • использовался в коммерческой деятельности;
  • имел срок полезного использования более 12 месяцев
  • стоил более 100 тыс. руб.

Важно! Кодекс содержит перечень ОС, по которым амортизация не начисляется (земля, объекты природопользования, объекты дорожного, лесного хозяйства) и условия, когда ОС, ранее признанные в составе амортизируемого имущества, из него исключаются (консервация более 3 месяцев, реконструкция более 12 месяцев).

Амортизационная премия

При формировании учетной политики налогоплательщики определяют планируют они применять амортизационную премию или нет.

Применить ее организации имеют право в отношении поступивших/созданных ОС (за исключением безвозмездно полученных) и капитальных вложений (при расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).

Амортизационная премия  — это единовременное признание в расходах процента от первоначальной стоимости ОС (ст. 258 НК РФ). Этот процент может быть:

  • для любых объектов ОС — до 10 %;
  • для основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы — до 30%.

Остальная часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) переносится в расходы через амортизацию.

Важно! Применение амортизационной премии в отношении ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, является спорным. В отношении ОС, полученных безвозмездно, не допускается.

Методы налоговой амортизации основных средств 

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете для амортизации ОС можно применить один из 2 методов: линейный / нелинейный. Сравним эти методы в таблице.

Выбранный метод амортизации ОС закрепляется предприятиями в учетной политике. При этом в отношении объектов, срок полезного использования которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), такого выбора нет, применение линейного метода обязательно.

Переход с нелинейного метода амортизации на линейный 

Перейти с одного метода амортизации на другой организации вправе с 01 января предстоящего года. Однако перейти с нелинейного метода на линейный допустимо не ранее, чем через 5 лет после начала его применения.

Для перехода нужно воспользоваться алгоритмом:

  • срок полезного использования определяется на 1-е число месяца, с которого применяется линейный метод, исходя из оставшегося срока эксплуатации;
  • стоимость определяется на основании остаточной стоимости на начало налогового периода;

Как начислить налоговую амортизацию 

Рассмотрим на примерах, как начислить амортизацию в налоговом учете разными методами.

Начисление налоговой амортизации линейным методом 

Для расчета амортизации линейным методом определяются 2 величины:

  1. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта.
  2. срок полезного использования объекта (в месяцах).

Первоначальная стоимость ОС

При начислении амортизации в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включите все расходы организации на приобретение (изготовление) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Сумма НДС в первоначальную стоимость не включается.

Первоначальная стоимость ОС увеличивается, если проводится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или тех. перевооружение.

В результате достройки, дооборудования, модернизации изменяются технологические параметры объекта: появляются новые физические качества, повышается нагрузка.

Реконструкция – это частично переустройство объектов, в результате которого увеличивается мощность, изменяется качество и номенклатура готового продукта.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость объекта основных средств после переоценки. В настоящий момент, случаи переоценки ОС в бухгалтерском и налоговом учете крайне редки.

Налоговая амортизация: срок полезного использования 

Срок эксплуатации организация определяет с учетом Классификатора основных средств, утвержденного Правительством. В Классификаторе основные средства подразделяются на 10 групп с указанием минимального и максимального срока полезного использования для каждой.

Амортизационные группы по Классификатору основных средств

Первая группа

Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Также, при определении срока эксплуатации амортизируемого имущества организация должна учитывать технические документы на объект (например, технические паспорта, схемы, экспликации и т.д.).

Пример

Для торгового зала приобретено холодильное оборудование: холодильный шкаф – 250 000 руб., витрина – 102 000 руб. без НДС. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта.

Рассчитаем амортизацию:

1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.;

2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2%

3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб.

4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.

Начисление налоговой амортизации нелинейным методом 

Для расчета амортизации нелинейным методом по каждой группе амортизации определяется остаточная стоимость всех объектов на начало месяца (суммарный баланс).

Важно! В рамках одной амортизационной группы организация может выделять подгруппы ОС и считать суммарный баланс для них.

Далее величину суммарного баланса умножаем на норму амортизации, установленную НК для соответствующей группы (см. ст. 259.2 НК). И так по каждой амортизационной группе объектов, за исключением 8-10 амортизационных групп, для которых обязательно применение линейного метода амортизации. В итоге получим сумму амортизационных расходов за месяц.

Как только суммарный баланс группы на начало месяца меньше 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, можно ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

Пример

Для 4 амортизационной группы Обществом решено применять нелинейный метод амортизации. Суммарная стоимость основных средств 4 группы равна 1 000 000 руб. на 01.01.2017.

Рассчитаем амортизацию:

1. Норма амортизации в месяц согласно НК (На) = 3,8%

3. Сумма начислений за январь (АмЯ) составит: 1 000 000*3,8% /100=              38 000 руб.

4. Сумма начислений за февраль (АмФ) составит: (1 000 000-38 000) *3,8% /100=36 556руб.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете  

Достаточно часто амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется по единым правилам и равна по сумме. Однако, не редки ситуации, когда данные налогового учета отличаются от бухгалтерского, и для составления отчетности бухгалтеру следует применять ПБУ 18.

Рассмотрим случаи, когда амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

Основное средство не признается амортизируемым в налоговом учете 

Одним из критериев для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете является его первоначальная стоимость. Напомним, она должна быть более 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по объектам со стоимостью от 40 тыс. руб. (активы с меньшей стоимостью допускается признать в составе МПЗ).

Тогда, при приобретении объекта стоимостью от 40 до 100 тыс. руб., организация начислит амортизацию по общим правилам в бухгалтерском учете, в налоговом – расходы будут признаны единовременно.

Не относится также амортизируемому имуществу по Кодексу ОС, полученное безвозмездно. В бухгалтерском учете такое основное средство учитывается по аналогичной или сравнимой стоимости.

Использование амортизационной премии 

В налоговом учете предприятиям допускается применить амортизационную премию, уменьшив первоначальную стоимость объекта. Данная возможность не предусмотрена правилами бухгалтерского учета.

Следовательно, применение амортизационной премии неизбежно ведет к возникновению разниц в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Важно! Если имущество, к стоимости которого была применена амортизационная премия продается зависимому лицу, то амортизационную премию следует восстановить.

Несовпадение метода амортизации 

Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом. ПБУ 6/01 предоставляет организациям право выбрать один из 4 методов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный.

Формула расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадает только при применении линейного метода. Близким по расчету к способу уменьшаемого остатка является линейный метод с применением повышающие коэффициента в налоговом учете.

Срок полезного использования 

Подходы в определении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличаются.

Так, в первом случае он может определяться исходя из планового срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), предполагаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учете – по данным Классификатора основных средств.

Применение коэффициентов ускоренной амортизации 

Налоговый Кодекс разрешает предприятиям применять один из повышающих коэффициентов к основной норме амортизации:

  1. Коэффициент не более 2 применяется в отношении:
  • амортизируемого имущества, эксплуатируемого в условиях агрессивной среды, повышенной мощности;
  • имущества с высокой энергетической эффективностью;
  • имущества организаций, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах.
  1. Коэффициент не более 3 применяется к основным средствам, приобретенным по договору лизинга, а также в отношении ОС, используемых в научной деятельности и деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В бухгалтерском учёте такие коэффициенты не применяются.

Следовательно, если организация воспользуется возможностью оптимизировать налог на прибыль с помощью амортизационных отчислений, то получит расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215774-nachislenie-amortizatsii-nalogovom-uchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.