+7(499)495-49-41

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (Мишанина М.)

Содержание

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (Мишанина М.)

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete

Амортизация основных средств: начисление, учет | Способы амортизации основных средств — Контур.Бухгалтерия

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (Мишанина М.)

Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.

Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.

Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.

Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

Начисление амортизации «прерывается» если:

  • Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
  • ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ.

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

  • Линейным;
  • Способом уменьшаемого остатка;
  • Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Амортизация при ОСНО

В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.

В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.

Амортизация при УСН

Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.

У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.

В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

Татьяна Евдокимова, эксперт Контур.Бухгалтерии

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Попробовать бесплатно на 30 дней

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/274

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (Мишанина М.)

Многие до сих пор не знают, зачем вообще начислять амортизацию, если можно сразу включить в затраты уплаченные за оборудование или автомобиль деньги.

В том то и дело, что основное средство рассчитано более чем на один производственный цикл, поэтому затраты на его покупку должны также распределяться на срок полезного использования объекта.

Здесь идет речь и об общем периоде отражения доходов и расходов, к которым относится данный конкретный актив.

Например, вы купили станок, на котором выпускаете детали в течение 15 лет. Следовательно, выручку от его работы вы также считаете за 15 лет, получается, что логично и расходы на его покупку и содержание отражать за этот период.

Но как это сделать? Для простоты расчетов законодатель и ввел понятие амортизации.

Более того он разработал способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете, чтобы каждая компания имела права выбора, как ей включать свои капиталовложения в затраты текущих периодов.

Амортизационная премия основных средств

Давайте рассмотрим на примерах, как именно нужно переносить стоимость внеоборотных активов компании на ее расходы:

  • Линейный вариант начисления

К примеру, вы купили станок за 1 400 тыс. руб. сроком полезного использования (СПИ) 7 лет, значит, ежемесячно вы будет отправлять на расходы по 1/84 его стоимости:

1 400 000 руб. : 7 лет : 12 мес. = 16 666.67 руб.

  • Начисление уменьшением остатка

Возьмем тот же пример со станком стоимостью 1.4 млн. руб., и СПИ 7 лет, но применим к нему новый способ амортизации, для этого рассчитаем норматив на год, который составит: 100% : 7 лет = 14.3%

Следовательно, в первый год мы спишем 1 400 000 * 14.3% = 200 200 руб., а в аналогичном варианте при первом способе только 200 000 (16 666.67 * 12)

Нормами ПБУ 6/01 допустим учет поступления амортизации и выбытия основных средств и другими методами:

  • Списания стоимости объекта по сумме чисел лет СПИ
  • Отражение расхода на покупку ОС с учетом объема выпуска

Компании самостоятельно определяют как им вести синтетический учет амортизации основных средств, выбирают вариант амортизации и закрепляют его в своей учетной политике. Ориентироваться при этом нужно на доходность своей компании и другие нюансы ведения бизнеса.

При этом не стоит забывать, что бухгалтерская амортизация не имеет отношения к оптимизации налогообложения. Амортизация основных средств в налоговом учете ведется по своим правилам.

Действительно расходы по амортизации объектов в БУ и НУ компании могут и не совпадать и создавать тем самым налогооблагаемые и вычитаемые разницы.

Учет амортизации основных средств кратко

Объект внеоборотных активов признается в бухгалтерском учете компании в качестве основного средства, как только он готов к использованию. При этом совсем неважно использует ли актив предприятие по факту. Со следующего месяца, как только объект стал ОС, начинается перенос его стоимости в затраты фирмы. Давайте рассмотрит этот процесс на примере с проводками.

Учет амортизации основных средств проводки:

Дебет счетаКредит счетаСумма проводкиПояснения по операции
6051500 000Предоплата поставщику за станок с ЧПУ
68.27676 271.19НДС к возмещению с авансов
08604 700 000Получен станок и оприходован в качестве внеоборотного актива
1960846 000Отражен НДС от стоимости приобретенного станка
60515 046 000Произведен окончательный расчет с поставщиком оборудования
68.219846 000Поставлен к возмещению НДС со стоимости станка
7668.276 271.19Сторнирована ранее возмещенная сумма налога с авансового платежа
01084 700 000Объект признан ОС, так как соблюдены все критерии ПБУ 6/01
200265 277.78Начислена амортизация в месяц следующий за признание объекта ОС в БУ линейным методом (СПИ 6 лет)

Амортизация не всегда будет начисляться на счета основного производства, к примеру, если у нас есть сервер какая амортизационная группа учета основных средств, амортизация по нему может отражаться и на счете 26, так как он прежде всего обеспечивает работу администрации и бухгалтерии компании, а не производственного цеха фирмы.

Списание основных средств при УСН «Доходы»

Документальное оформление учета амортизации основных средств

Если вы используете популярные автоматизированные решения для ведения учета, там уже есть все регламентированные формы для раскрытия информации об амортизации ОС. Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств ведутся на счетах учета в разрезе объектов.

Не составит труда распечатать ведомость по амортизации активов или полный учет с указанием СПИ и остаточной стоимости объектов. При желании вы можете закрепить в учетной политике свой вариант внутренней отчетности, который удобен для ваших управленческих решений с учетом бизнес-процедур компании.

Следует отметить, что учет амортизации основных средств и нематериальных активов имеют много общего: по тем, и по другим активам начисляется амортизация. Отличаются лишь критерии признания ресурсов. В качестве НМА могут выступить лицензии, программы и другие аналогичные активы предприятия.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Бухучет ОС регламентирован ПБУ, письмами Минфина и разъяснениями ФНС, НУ по внеоборотным активам проводится в соответствии с нормами налогового законодательства.

Так, прежде чем отражать налоговую амортизацию, следует ознакомиться со статьями НК РФ, раскрывающими суть налогового учета амортизируемого имущества.

Нельзя в налоговой декларации по прибыли просто дублировать суммы со счетов амортизации в бухгалтерском учете, это может привести к занижению налоговой базы и как следствие, к претензиями со стороны налоговых органов.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/spravochn/uchet-amortizacii-osnovnykh-sredstv.html

В течение какого периода начисляется амортизация

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Внимание: дожидаться начала эксплуатации имущества не нужно.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость объекта не будет погашена полностью либо пока объект не будет списан с учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается. Исключение – случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Как амортизация основных средств отражается на счетах бухучета

Учет начисленной амортизации ведется в зависимости от того, в каких целях используется амортизируемое основное средство. Проводки могут быть такие (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета):

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02

– начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02

– начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) внеоборотного актива;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02

– начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности.

Удобную таблицу с проводками смотрите здесь.

Какие бывают методы начисления амортизации

В бухучете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех методов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ниже рассмотрим каждый метод подробно.

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей бухучета. При этом имейте в виду: в бухучете допустимо применять разные способы к различным группам однородных основных средств.

Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после того, как ввели имущество в эксплуатацию, нельзя. То есть в течение всего периода полезного использования объекта надо применять один метод (п.

18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Линейный способ в бухучете

При амортизации линейным способом сначала рассчитывают годовую норму по формуле:

Годовая норма амортизации при линейном способе в бухучете=1:Срок полезного использования основного средства, лет×100%

Затем – годовую сумму амортизации по формуле:

Годовая сумма амортизации при линейном способе в бухучете=Годовая норма амортизации×Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример расчета амортизации линейным способом

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

2002 № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет включительно). Бухгалтер определил срок полезного использования ноутбука в 3 года (36 месяцев).

Способ амортизации, установленный учетной политикой компании в отношении основных средств в бухучете, – линейный.

Итого годовая норма амортизации равна:

1 : 3 года × 100% = 33,3334%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

45 000 руб. × 33,3334% = 15 000 руб.

Месячная сумма амортизации:

15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

Что такое амортизация основных средств: их учёт, начисление и стоимость

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (Мишанина М.)

Добавлено в закладки: 0

Что такоеамортизация основных средств – процесс переноса стоимости. Данный перенос является составной частью себестоимости выпускаемого товара.

При производстве определенных элементов главного капитала изнашиваются и теряют в цене. Эта теряемая стоимость переносится в итоге на конечную продукцию. Амортизацию выражают в увеличении издержек на производство продукции, которое выражается на ее единицу.

Амортизация основных средств производится не одномоментно, а постепенно, по мере того, как они участвуют в производственном процессе. Ее начисление производится каждый месяц.

Рассмотрим, более детально, что значит амортизация основных средств. Начисление амортизационных сумм производится в порядке, который установлен ст. 259 Налогового Кодекса РФ.

Амортизируемым имуществом является имущество, итоги интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые имеются у налогоплательщика на праве собственности, применяются им для извлечения дохода и стоимость которых погашают при помощи начисления амортизации.

Амортизируемое имущество — имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и начальной стоимостью больше 40000 рублей.

Амортизации не подлежат земля и другие объекты природопользования (недра, вода, прочие природные ресурсы), производственные материальные запасы, объекты неоконченного капитального строительства, товары, ценные бумаги и прочее имущество.

Амортизируемое имущество принимают на учет по начальной стоимости, которая определяется соответственно со статьей 257 НК РФ, и распределяют по амортизационным группам соответственно со сроками его полезного применения. Срок полезного применения определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Налогоплательщики могут включать в состав расходов налогового (отчетного) периода расходы на капитальные вложения в размере не больше 10% (не больше 30% — по отношению к основным средствам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам) начальной стоимости основных средств. Эта льгота не распространяется на основные средства, которые получены безвозмездно.

Когда налогоплательщики применяют указанное право, соответствующие объекты основных средств после ввода их в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по собственной первоначальной стоимости, вычитая амортизационную премию.

При реализации этих основных средств в течение пяти лет от момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, учтенные ранее при образовании налоговой базы, подлежат включению в налоговую базу и восстановлению.

Методы начисления амортизации

Налоговый Кодекс РФ предусматривает два способа начисления амортизации:

  • нелинейный способ;
  • линейный метод.

Способ начисления амортизации устанавливает налогоплательщик самостоятельно в отношении ко всем объектам амортизируемого имущества и его отражает в учетной политике с целью налогообложения.

Изменение способа начисления амортизации допускают с начала следующего налогового периода.

Налогоплательщик при этом имеет право перейти с линейного начисления амортизации на нелинейный не чаще, чем один раза в пять лет.

Амортизацию начисляют отдельно по всем амортизационным группам (подгруппам) при использовании нелинейного способа начисления амортизации или по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно при использовании линейного способа начисления амортизации.

Независимо от метода начисления амортизации, который устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью налогообложения линейный способ начисления амортизации используется в отношении сооружений, зданий, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы.

По отношению к прочим объектам амортизируемого имущества вне зависимости от срока введения в эксплуатацию объектов используется тот способ начисления амортизации, который устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью налогообложения.

При использовании линейного способа расчета амортизации сумма амортизации, которая начислена за один месяц определяется как произведение восстановительной (начальной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, которые определены для этого объекта. Норму амортизации определяют по формуле:

К= 1/п — 100%,

К — норма амортизации в процентах к восстановительной (первоначальной) цене объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного применения этого объекта, который выражен в месяцах.

При расчете амортизации с применением нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы уменьшается ежемесячно на суммы амортизации, начисленной по этой группе. Сумма амортизации, начисленной за один месяц для каждой амортизационной группы определяют, учитывая произведение норм амортизации и суммарного баланса амортизационной группы на начало месяца:

А=Вк/100,

А — сумма амортизации, начисленной за один месяц, для амортизационной группы;

В — суммарный баланс амортизационной группы;

к — норма амортизации для амортизационной группы.

Для применения нелинейного способа расчета амортизации применяют такие нормы амортизации.

Амортизационная группа — норма амортизации (месячная):

1 — 14,3

2 — 8,8

3 — 5,6

4 — 3,8

5 — 2,7

6 — 1,8

7 — 1,3

8 — 1,0

9 — 0,8

10 — 0,7

Методы вычисления амортизации основных средств

Соответственно с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом методе начисления амортизации определяется учитывая срок полезного применения объектов основных средств.

Амортизация объектов основных средств проводится одним из следующих способов начисления амортизации:

  • линейным методом;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • методом списания стоимости по количеству лет срока полезного использования.
  • методом списания стоимости в пропорции к объему продукции;

Использование одного из методов по группе однородных объектов основных средств проводится в течение полного срока полезного использования.

Линейный метод амортизации

При линейном методе годовую сумму начисления амортизации определяют, учитывая первоначальную стоимость объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленные, учитывая срок полезного использования.

Пример. Приобретен объект, стоимость которого 120000 руб. со сроком полезного применения 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений имеет 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация методом уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют, учитывая нормы амортизации и остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, исчисленные с учетом срока полезного использования данного объекта и коэффициента ускорения, который устанавливается соответственно с законодательством РФ. Коэффициент ускорения используется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных типов оборудования и машин, который утвержден федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, которое составляет объект финансового лизинга и относится к активной части основных средств, можно применять соответственно с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не больше 3.

Пример. Куплен объект основных средств, стоимость которого 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 40. Норма амортизации, которая исчислена, учитывая срок полезного использования, который составляет 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

Годовая норма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации определяется, учитывая первоначальную стоимость, сформированную при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб.

Амортизация во второй год эксплуатации начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, то есть разницы меж первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, которая начислена за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составляет 24 тыс. руб.

В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы меж остаточной стоимостью объекта, которая образовалась по завершении второго года эксплуатации, и суммой амортизации, которая начислена за второй год эксплуатации, и составляет 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и так далее.

Амортизация методом списания стоимости в пропорции к объему продукции

При методе списания стоимости в пропорции к объему работ (продукции) начисление амортизационных отчислений проводят, учитывая натуральный показатель объема работ (продукции) в отчетном периоде и соотношения начальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль, грузоподъемность которого больше 2 т, предполагаемый пробег до 400 тыс. км, стоимость 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег 5 тыс. км, соответственно, сумма амортизационных отчислений, учитывая соотношение предполагаемого объема продукции и первоначальной стоимости, составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Отображение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, которые начислены по объектам основных средств, отражают в отчетном периоде в бухгалтерском учете, к которому их относят, и начисляют вне зависимости от итогов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумму начисленной амортизации отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек обращения или производства (кроме объектов основных средств, которые сданы в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 “Амортизация основных средств”).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств за отчетный год проводится каждый месяц вне зависимости от используемого метода начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Конец и начало начисления амортизации — с первого числа месяца, который следует за месяцем ввода или наоборот выбытия основного средства.

После завершения срока полезного использования основных средств амортизацию не начисляют.

Мы старались дать наиболее полное определение и понятие термина амортизация основных средств, раскрыть её методы начисления и отображение в бухгалтерском учёте. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Источник: https://biznes-prost.ru/amortizaciya-osnovnyx-sredstv.html

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способы амортизации и примеры – Бух учет

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (Мишанина М.)

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

  • земельные участки;

  • объекты природопользования (вода, недра);

  • объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

  • по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
  • по используемым  основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

  • основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
  • основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

  • в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
  • в состав прочих расходов (счет 91-2),
  • в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации  улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент, но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

 Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Год

исполь-зования

Остаточная стоимость на начало года, рубНорма амортизации, %Амортизация за год, руб.

(графа 2 х графа 3 х коэф.3)

Амортизация за месяц, руб

(графа 4 :12)

Остаточная стоимость на конец года, руб

(графа 2 — графа 4)

123456
1720 00020432 00036 000288 000
2288 00020172 80014 400115 200
3115 2002069 1205 76046 080
446 0802027 6482 30418 432
518 4322011 059,2921,67 372,8

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

  • 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
  • 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Год

исполь-зования

Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОСОстаточная стоимость на начало года, рубАмортизация за год, руб.

(графа 2 :15 *

графа 3)

Амортизация за месяц, руб

(графа 4 :12)

Остаточная стоимость на конец года, руб

(графа 2 — графа 4)

123456
15720 000240 00020 000480 000
24720 000192 00016 000288 000
33720 000144 00012 000144 000
42720 00096 0008 00048 000
51720 00048 0004 0000

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.