+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Дробление бизнеса: обоснованно или нет? (Кравченко С.А.)

Содержание

Как налоговики ищут схемы и дробление бизнеса на проверках упрощенцев

Дробление бизнеса: обоснованно или нет? (Кравченко С.А.)

На новых проверках упрощенцев инспекторы находят схемы даже там, где их нет. Претензии доводят до абсурда. Если сделку заключили бывшие одноклассники, значит, они сговорились и уходят от налогов. Мы выяснили, как инспекторы будут доказывать умысел.

Если проверяющие докажут умысел, то снимут расходы и оштрафуют фирму на 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК). Главбуха обвинят в грубом нарушении правил бухгалтерского учета и оштрафуют на 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП).

ФНС считает, что компания должна не просто проверить каждого контрагента, но и выбрать его среди других потенциальных партнеров и обосновать, почему он — лучший. Новая функция в сервисе “Упрощенка.

Проверка контрагентов” подготовит доказательства для налоговиков за 2 клика — сервис найдет 30 компаний, из которых вы якобы выбирали. Полное досье на любого поставщика можно сформировать за минуту.

Оформите доступ к сервису и распечатайте результаты мониторинга в формате Excel. 

В каких случаях инспекторы видят умысел

В трех случаях инспекторы видят в действиях компании умысел и доначисляют налог на УСН.

Во-первых, фирма специально исказила учет. Во-вторых, заключила сделку без деловой цели, только ради уменьшения налогов. В-третьих, сделку исполнил не контрагент, а кто-то другой.

Такие случаи ФНС назвала в письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@.

В памятке ниже мы привели примеры операций, которые инспекторы считают подозрительными. Какие признаки сделок опасны для компании, смотрите в схеме ниже.

Как инспекторы доказывают фиктивность сделок

Чтобы доказать фиктивность сделок, налоговики придут с проверкой в организацию, а заодно и к контрагентам. 

Помимо офиса, налоговики осмотрят склад. Инспекторов заинтересует само помещение, товары, их количество, маркировка.

На проверке инспекторы также допросят директора, когда подозревают, что он номинальный. У руководителя интересуются, подписывал ли он документы, какие контракты оформлял, где находится склад и др. 

Если директор откажется давать показания на допросе, его оштрафуют на 3 тыс. руб. (решение по жалобе ФНС от 12.04.2017 № СА-4-9/6950@).

Инспекторы считают сделки фиктивными, если не находят товары на складе. Четыре аргумента помогут отбиться от претензий.

  1. У компании не единственный склад, есть другие, где организация хранит ценности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 № А56-40278/2011).
  2. Склад предназначен только для инвентаря. Товары фирма приходует напрямую в цех по выпуску готовой продукции, минуя склад. Это подтверждают приходные ордера (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № А56-53390/2011).
  3. К моменту проверки компания продала товары или использовала в производстве. Это подтверждают договоры поставки, накладные на отгрузку или передачу материалов.
  4. Товары лежат на складе сторонней фирмы. В качестве подтверждения представьте инспекторам договор хранения, фотографии и т. п.

Как налоговики доказывают дробление

Верховный суд окончательно подтвердили, что дробление — это уход от налогов (определение от 21.11.2017 № 304-КГ17-16800 по делу № А03-723/2016). Учредитель разделил бизнес на несколько компаний, чтобы не превысить лимит доходов по УСН.

В споре против компании сыграли такие факты: в сделке отсутствовала деловая цель; подконтрольные компании поочередно вели бизнес и принимали выручку, чтобы не превысить лимит по УСН; компании не перечисляли друг другу деньги, а операции оформляли только на бумаге.

ФНС опубликовала решение судей на своем сайте nalog.ru. Теперь на него будут ориентироваться все инспекторы.  

Чтобы доказать дробление, налоговики будут искать общие признаки у подконтрольных фирм. Такие признаки ФНС привела в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@:

  • схожая деятельность;
  • одинаковый адрес;
  • общие сотрудники;
  • одни и те же директор и учредители;
  • общий сайт и телефон;
  • одинаковые IP-адреса, с которыми фирмы сдают отчетность;
  • одна касса на две компании.

Инспекторы должны доказать, что фирма намеренно перевела часть дохода в зависимую организацию или ИП на упрощенке. Например, если сотрудники компании подрабатывают в другой фирме, это еще не доказывает, что компания намеренно разделила бизнес.

Какие аргументы помогали компаниям доказать, что сделки реальные, смотрите в таблице ниже.

Таблица. Как защитить расходы, которые инспекторы сняли на проверке

Почему сняли расходыАргументы компанииРешение судей
Фиктивные сделки
Подрядчики не могли выполнить заказ. У них нет основных средств и сотрудников. Кроме того, директоры на допросе объявили себя номинальными Работы подрядчики выполнили в срок. Это подтверждают документы. Руководители контрагентов в своих интересах отвергли причастность к сделкам. На самом деле фактически директора работали в фирмах и получали за это деньги Суд отменил решение налоговиков. Справки 2-НДФЛ показали, что директор подрядчика получал доходы. Расходы нельзя снимать из-за ложных показаний (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.08.2017 № Ф05-12423/2017)
На проверке инспекторы обнаружили, что контрагенты второго и третьего звена — однодневки, поэтому сняли расходы на товары Компания не отвечает за поставщиков, тем более второго и третьего звена. Она получила и отгрузила товары, заплатила за них, значит, вправе списать расходы Суд посчитал, что инспекторы незаконно сняли расходы только из-за того, что контрагенты нарушают закон (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2017 № Ф08-3257/2017)
Фирма заключила договор на поставку металла, но директор лично не встречался с представителем поставщика. Налоговики обнаружили, что у контрагента нет имущества и он платит минимальные налоги Компания не обязана встречаться с контрагентом, чтобы оформить контракт. Контрагент составил договор и выслал экземпляры по почте. Поставка была реальная Суд решил, что сумма сделки — 750 тыс. руб. — это незначительный объем закупки для компании, поэтому необязательно лично встречаться с поставщиком (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.10.2017 № Ф09-6352/17)
Дробление бизнеса
Компания продала зависимой фирме товары с минимальной наценкой. Обе организации вели единую деятельность — торговлю, сдавали отчетность через одного оператора, имели общий адрес и счета в банке. Учитывая эти признаки, инспекторы решили, что организация разделила бизнес Виды деятельности у фирм разные. У одной — оптовая торговля, эту фирму учредители создали для работы с поставщиками на общем режиме. У другой фирмы — розничная торговля, ее зарегистрировали для работы с поставщиками на спецрежимах. Каждая фирма имеет свое имущество, сотрудников, расчетные счета, занимает разные помещения По мнению судей, одни и те же учредители не доказывают, что компании действовали в сговоре. У каждой фирмы свое направление, расходы. Результаты бизнеса не зависят друг от друга (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.06.2017 № Ф06-21495/2017)
На проверке инспекция решила, что фирма поделила переработку сырья между двумя компаниями. Все сырье организация хранила на одном складе. По мнению налоговиков, документооборот формальный, а у второй компании не хватало сотрудников, чтобы выполнять работу Производство — реальное. Это подтверждают отчеты о производстве продукции, справки-расчеты, акты сдачи-приемки работ. В штате — 1 или 2 сотрудника в зависимости от периода времени. Этого достаточно, чтобы выполнить работу Маленький штат — это не значит, что компания не может справиться со сделкой. Фирма вправе нанять подрядчиков, а оборудование можно арендовать (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016, Волго-Вятского округа от 07.06.2017 № Ф01-1872/2017)
Организация сдавала помещения в субаренду подконтрольным фирмам. У компаний были общие сотрудники, сайт, схожие виды деятельности. Кроме того, налоговики посчитали учредителей зависимыми, так как они учились в одном институте Одни и те же учредители не доказывают, что фирма дробила бизнес. Инспекторы не могут ссылаться на взаимосвязь компаний только из-за того, что учредители знакомы, вместе учились или арендовали помещение в одном здании Суд признал, что сдача в аренду помещений бывшим одногруппникам не дробление бизнеса. Каждая компания вела самостоятельную деятельность, исправно платила налоги и получала прибыль. Поэтому искусственного деления нет (решение Арбитражного суда Красноярского края от 10.11.2017 № А33-883/2017)

Как проверить фирму на риски

Журнал «Упрощенка» открыл для малого бизнеса суперсервис «Проверка контрагента». Прежде чем заключить сделку, проверьте потенциального партнера на благонадежность по методике ФНС. Для этого возьмите бесплатный доступ к сервису на 24 часа.

Стоимость подписки. Чтобы использовать сервис, оформите подписку (11 600 руб.). В период подписки можно будет проверить любое количество контрагентов. 

Источник: https://www.26-2.ru/art/351967-kak-nalogoviki-ishchut-shemy-i-droblenie-biznesa-na-proverkah-uproshchentsev

Дробление бизнеса: признаки, риски, ответственность

Дробление бизнеса: обоснованно или нет? (Кравченко С.А.)

Большие и средние компании в качестве инструмента для оптимизации налоговых платежей часто вводят специальные режимы налогообложения, предназначенные исключительно для малого бизнеса.

Фискальные органы, в свою очередь, совершенствуют методики сбора данных и применяют разные варианты их интерпретации для использования в виде доказательной базы по таким нарушениям, как дробление бизнеса – уход от налогов.

Совокупность этих процессов приводит к появлению огромного количества судебных дел, в которых достаточно сложно установить истину.

Вопросы, рассмотренные в статье:

  • Что значит дробление бизнеса.
  • Каковы основные признаки дробления бизнеса.
  • В чем заключаются риски дробления бизнеса.
  • Как налоговики доказывают незаконное дробление бизнеса.
  • Какая предусмотрена ответственность за дробление бизнеса.
  • Как доказать, что дробление бизнеса правомерно.

Что значит дробление бизнеса

Перед тем как перейти к подробному рассмотрению проблематики вопроса дробления бизнеса, необходимо дать определение понятию, которое широко используется налоговыми службами и судебными органами.

В существующих правовых и нормативных документах отсутствует единое определение термина «дробление бизнеса». Обычно под ним понимают деление хозяйственно-экономической деятельности субъекта на несколько составляющих, которое осуществляется для решения определенных задач.

К примеру, компания-производитель может выделить в отдельную структуру реализаторов, зарегистрировав торговый дом, на который будут возложены функции по продажам и продвижению товара на рынке.

После этого в отдельную единицу может быть выделена служба снабжения, которая будет заниматься поставками всего необходимого для выпуска продукции. В результате такого дробления бизнеса будет организовано несколько предприятий, которые тесно взаимодействуют друг с другом.

Подобное разделение будет способствовать оптимизации процессов и не вызовет подозрений со стороны различных органов, включая налоговые службы.

Но далеко не всегда предприниматели используют дробление с целью увеличения прибыли и усовершенствования хозяйственно-экономической модели предприятия. В большинстве случаев единственной целью дробления компаний является минимизация налоговых платежей.

При таком подходе вместо одной крупной или средней организации, работающей на общих основаниях и являющейся плательщиком налога на добавленную стоимость, регистрируют несколько небольших фирм или даже ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН). Искусственное дробление бизнеса вызывает негативную реакцию со стороны фискальных органов.

По мнению налоговиков, в данном случае компания получает необоснованную налоговую выгоду за счет необоснованного снижения налоговых обязательств.

Понятие «дробление бизнеса» в 2017 году, по-прежнему, чаще используется в негативном смысле. Несмотря на то, что налоговое законодательство допускает применение упрощенных режимов налогообложения, ФНС РФ дробление бизнеса считает процедурой, связанной со злоупотреблениями бизнесменами своими правами.

В то же время, никто не отменял понятие презумпции невиновности. Далеко не все предприниматели, использующие дробление бизнеса, могут считаться злостными неплательщиками налоговых сборов.

Существует ряд примеров, когда дробление приводит к повышению эффективности деятельности, а если это еще и приносит пользу в виде минимизации налогов, то неразумно отказываться от такого шага.

Каждый владелец бизнеса имеет желание платить меньше налогов, применяя законные методы.

Нужно отметить, что любая схема дробления бизнеса в итоге сводится к переводу конечного субъекта хозяйственно-экономической деятельности на работу по УСН или в специальном режиме единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В настоящее время предпринимателями чаще применяется упрощенная система налогообложения, чем ЕНВД.

Безусловно, УСН позволяет значительно сократить расходы на уплату налогов в сравнении с ведением бизнеса на общей системе налогообложения. Назвать работу предприятия по упрощенной системе уклонением от уплаты налогов нельзя, так как такая возможность предусмотрена на законодательном уровне.

Почему же тогда налоговики так предвзято относятся к дроблению бизнеса? Дело в том, что здесь наблюдается определенный конфликт интересов. Основная цель налоговой службы состоит в повышении объемов налоговых сборов, а никак не в том, чтобы снизить налоговую нагрузку на предпринимателей.

Чтобы иметь возможность делать объективные выводы, необходимо установить признаки дробления бизнеса как способа получения налоговой выгоды.

  • Как создать гибкий алгоритм продаж, который увеличит прибыль компании

Мнение эксперта

Две наиболее распространенные ситуации, в которых средний и крупный бизнес применяют дробление бизнеса

Андрей Чумаков,

партнер юридической фирмы NewLawyers

1. Дробление бизнеса при УСН для самостоятельной деятельности.

Структура предприятия делится на определенное количество юридических лиц, которые отдельно проводят хозяйственные операции в рамках общего бизнеса. Каждое из таких предприятий регистрируется на упрощенной системе налогообложения. При этом в общей структуре может участвовать и основная компания, работающая на общей системе налогообложения.

2. Вспомогательная деятельность.

Юридические лица, созданные в результате дробления бизнеса, осуществляют определенный отдельный элемент общих бизнес-процессов. В такой ситуации чаще всего основное предприятие продолжает отчитываться по общей системе уплаты налогов, а вспомогательные субъекты работают по упрощенной системе налогообложения.

Основные признаки дробления бизнеса

Субъективные факторы играют важную роль в вопросах разрешения налоговых споров относительно ухода от налогов с помощью дробления бизнеса. Совершенно аналогичные факты могут быть использованы, как доказательства злого умысла, а могут быть и отклонены судебными инстанциями.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем Постановлении №Ф04-17605/2015 от 28.04.15 г.

по делу №А03-5799/2013 отметил, что ссылка на существующую судебную практику в области дробления бизнеса не может быть принята при рассмотрении дела, так как в каждом конкретном случае происходит установление обстоятельств согласно с предоставленной доказательной базой.

В соответствии с этими обстоятельствами суд осуществляет применение определенных правовых норм. Подобную формулировку судьи адресовали и контролерам.

В ней указывается, что ссылка инспекторов на определенные дела «о необоснованной налоговой выгоде» при применении схем «дробления бизнеса», по которым судебные споры были разрешены в пользу налоговой службы, не может приниматься к рассмотрению, так как у этих дел могут различаться обстоятельства, подтвержденные определенными доказательствами (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу №А46-7351/2014 от 26.03.15 г.).

1. Отсутствие деловой цели.

В соответствии с действующими нормативами, УСН может быть применена к вновь зарегистрированным или реорганизованным субъектам экономической деятельности, но работа предприятия без деловой цели, исключительно для минимизации налогов, не допускается.

Правомочность дробления бизнеса может обосновываться такими, к примеру, факторами, как необходимость перераспределения рисков, отраслевыми, региональными или другими особенностями бизнеса. Судебные органы могут также в качестве обоснования деловой цели принимать фактор налогообложения.

На практике круг деловых целей может быть достаточно широким, но в материалах реальных судебных рассмотрений были отражены следующие из них:

  • Стабилизация рыночной позиции за счет снижения стоимости продукции на НДС, что обеспечивается при работе на упрощенной системе налогообложения.
  • Исключение риска потери лицензии за счет регистрации новых юридических лиц при работе в фармацевтической сфере.
  • Расширение аудитории потребителей за счет клиентов, которые хотят покупать товар с НДС, или за счет розничных продаж через ИП, сочетающих ОСНО и единый налог на вмененный доход.
  • Увеличение объемов реализации в области предоставления интернет-услуг путем оптимизации работы с учетом критериев региональной, материально-технической, функциональной, рыночной индивидуализации и самостоятельности.
  • Управление сезонными факторами, сокращение расходов, связанных с набором сезонных работников.
  • Присутствие перспективного плана по формированию ритейлинговых сетей с целью дальнейшей специализации каждой новой зарегистрированной компании.

Нужно учесть, что любая деловая цель может быть подвергнута сомнению в том случае, если время дробления бизнеса совпало с моментом, когда реальные финансовые показатели предприятия достигли предельных значений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для применения специальных режимов налогообложения. Если реструктуризация фирмы совпадает по времени с моментом достижения критического показателя, то окончательное решение уже будет зависеть от того, учтут ли судебные инстанции такое совпадение для обоснования доказательства вины бизнесмена.

2. Ресурсы компании.

Подозрение в дроблении бизнеса с целью незаконной минимизации налогов может возникнуть не только при отсутствии деловой цели. Его может вызвать и тот факт, что после дробления бизнеса ресурсы компании (материальные, кадровые, финансовые, информационные и т. д.

) остаются общими для всех новых образованных фирм. Дело в том, что дробление ресурсов для каждой структуры бизнеса неизменно приводит к росту затратной части хозяйственной деятельности.

Поскольку предприниматели руководствуются, прежде всего, интересами своего дела в целом, то они часто выбирают вариант совместного использования различных ресурсов отдельными юридическими лицами, которые входят в систему бизнес-процессов.

Подобная картина дает возможность представителям налоговых органов за счет визуального осмотра помещений, бесед с сотрудниками и аналитической обработки открытой информации получить доказательства наличия незаконной схемы дробления бизнеса.

3. Материально-техническая база.

Материальная база является важным элементом процесса производства. Таким образом, об умышленном дроблении бизнеса могут свидетельствовать факты наличия общих складских помещений, торговых объектов с общими залами для торговли, совместный офис и другие моменты, указывающие на использование одной материально-технической базы.

Нужно отметить, что не все подозрительные варианты использования имущества могут приниматься судебными органами в качестве улики, подтверждающей незаконность дробления. В то же время, в ходе практически каждого процесса по таким делам упоминаются материально-технические ресурсы.

Далее будут представлены примеры судебных решений, сформированные на базе предоставленных налоговой службой фактов совместного использования материальной базы:

Источник: https://www.kom-dir.ru/article/2097-droblenie-biznesa

Как получить максимальную выгоду при дроблении бизнеса

Дробление бизнеса: обоснованно или нет? (Кравченко С.А.)

Дробление бизнеса подразумевает перевод части производственных функций на отдельное юридическое лицо или предпринимателя. При этом новое общество может создаваться как выделением или разделением основной компании, так и путем простой регистрации новой.

Несмотря на то что дробление бизнеса— достаточно хорошо известный и популярный инструмент налогового планирования, на практике его используют чаще всего лишь для одного типа оптимизации — перевода части бизнеса на специальный налоговый режим. Да, этот вариант действительно дает существенную экономию по налогу на прибыль, а в некоторых случаях и по налогу на имущество и страховым взносам, но он не является единственным.

Стоит сразу оговориться, что дробление бизнеса несет существенные риски доначислений. Однако об этих рисках и стратегии их исключения журнал «ПНП» писал уже не раз*, поэтому в рамках данной статьи мы не будем заострять внимание на этом вопросе.

* Подробнее читайте в статьях «ПНП» «Как и зачем компании на практике внедряют аутсорсинговую схему», № 4, 2013 и «Как знаковое постановление Президиума ВАС поможет защитить дробление бизнеса», № 6, 2013.

Дробление бизнеса и правило «5 процентов»

Пункт 4 статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, если доля совокупных расходов на последние из них не превышает 5 процентов общей величины затрат. В этом случае компания вправе принять к вычету входной НДС по всем товарам, работам или услугам.

Предположим, в компании доля расходов на не облагаемые НДС операции составляет 10–20 процентов. Это обязывает ее вести раздельный учет, дробить входной НДС и при каждой проверке доказывать налоговикам, что она правильно провела дробление.

Но компания может перевести часть не облагаемых НДС операций на отдельную дружественную компанию или предпринимателя так, чтобы в основном обществе доля «необлагаемых» расходов не превышала установленный предел.

Тогда основная компания сможет получить выгоду — заявить вычет НДС по 4–4,5 процента сделок, по которым ранее она не имела такого права. Хотя, конечно, доказывать, что она соблюдает предел в 5 процентов, придется также при каждой проверке.

Дружественное лицо будет осуществлять лишь не облагаемые НДС операции для всех клиентов основной компании.

Возможен и обратный вариант, если изначально в компании доля не облагаемых НДС операций составляет более 50 процентов. Тогда в дружественное лицо выделяют облагаемые этим налогом сделки плюс еще 4–4,5 не облагаемых, и оно получит налоговую выгоду.

Дробление бизнеса может избавить от восстановления налога

Если компания заявила вычет входного НДС по дорогостоящему основному средству, а затем стала его использовать, в том числе, в не облагаемых НДС операциях, то она обязана восстановить часть входного налога (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Делать это нужно в течение 10 лет и с учетом доли стоимости не облагаемых НДС отгрузок в общем показателе. Не подпадают под это правило объекты, полностью самортизированные или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет.

Восстановления можно избежать, если перевести не облагаемые НДС операции на новое лицо. Использование в них основного средства головная компания может оформить договором возмездного оказания услуг, заключенным с новым партнером. Такие услуги облагаются НДС в общем порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому оснований для применения статьи 171.1 НК РФ не возникнет.

Четких разъяснений контролеров, может ли раздробленная компания не восстанавливать НДС, предъявленный по основному средству, если она соблюдает правило «5 процентов», нет. По нашему мнению, может, так как пункт 4 статьи 170 НК РФ дает право на вычет входного НДС в полном объеме.

Аргументом в пользу такой позиции является и вывод Президиума ВАС РФ о том, что показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5 процентов от всех расходов налогоплательщиков, признаются несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения).

И в этой части учет показателей суд признал избыточным (постановление от 21.06.12№ 2676/12). Но если компания вправе не вести такой учет при соблюдении правила «5 процентов», то соответственно она не может и определить, в какой сумме к необлагаемым операциям относится принятый к вычету по основному средству НДС.

Однако не исключено, что налоговики будут отстаивать противоположную позицию.

Раздробить бизнес, чтобы получить льготы

Пункт 3 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС ряда операций. Это относится, к примеру, к реализации жилых домов, помещений, а также долей в них (подп. 22), предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами (подп. 15), клиринговой деятельности (подп. 16), услугам застройщика при долевом строительстве многоквартирных домов (подп. 23.1) и т. д.

Кодекс позволяет отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поскольку раздельный учет требует трудозатрат и чреват спорами с налоговиками, то многие компании любым способом пытаются избежать его. В том числе путем отказа от льгот, особенно если доля таких операций невелика в общем объеме доходов. В этом случае не приходится терять часть входного налога.

Однако если в суммарном выражении льготируемые операции приносят существенную выручку, то выделение отдельной компании для передачи ей таких операций позволит воспользоваться освобождением. Несмотря на потерю части входного налога, общая нагрузка на обе компании может быть ниже, чем до дробления бизнеса.

Правильная структура доходов при дроблении бизнеса позволяет снизить налоговую нагрузку

Статья 284 НК РФ предусматривает нулевую ставку по налогу на прибыль для компаний, которые занимаются социальным обслуживанием граждан, образовательной или медицинской деятельностью, а также сельским или рыбным хозяйством.

Ставка этого налога снижена для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов ряда особых экономических зон и территорий опережающего экономического развития. Глава 26.1 НК РФ дает право сельхозпроизводителям на уплату ЕСХН вместо налога на прибыль и на имущество, а также НДС.

Кроме того, статья 58 Федерального закона от 24.07.09№ 212‑ФЗ предусматривает пониженные тарифы страховых взносов для ряда видов деятельности.

Но такие выгодные положения обычно поставлены в зависимость от доли доходов, которую компания получает от определенных видов деятельности. Чаще всего она должна превышать 70–90 процентов от общего показателя.

Предположим, компания в обычном своем режиме работы осуществляет льготируемую деятельность, но не имеет права на пониженную ставку или тариф из-за большой величины других доходов. Тогда она может раздробить свой бизнес: выделить в отдельное юрлицо те или иные операции, чтобы одна из двух компаний (основная или дружественная) соответствовала установленным критериям.

Кроме того, соблюдение пропорции по доле доходов может давать право на иные льготы. К примеру, если доля доходов IT-компании от продажи своей продукции составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов, она вправе не амортизировать основные средства, а признавать их стоимость материальными расходами (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Дробление бизнеса “полезно” для обслуживающих производств

Для целей налога на прибыль к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее — ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты, а также иные аналогичные службы, реализующие товары, работы или услуги как работникам своей компании, так и сторонним лицам. Налоговая база по таким объектам рассчитывается отдельно от базы по прочим видам деятельности компании (ст. 275.1 НК РФ). И убыток по ним уменьшает основную прибыль организации только при соблюдении жестких условий.

Обойти это ограничение можно, выделив ОПХ в отдельную компанию, то есть раздробив бизнес. Для лиц, у которых такая деятельность признается основной, положения статьи 275.1 НК РФ не применяются. Такая компания будет учитывать доходы и расходы в общем порядке.

А если вместе с ОПХ новой компании передать и некоторые доходные операции, то оно станет безубыточным. Это даже целесообразно сделать, иначе убыток будет накапливаться, а уменьшать будет нечего. Главное — передать ровно столько, чтобы получить налоговую экономию, но чтобы деятельность по ОПХ не перестала быть основной.

Четких лимитов по выручке, при соблюдении которых такая деятельность признается основной, нет. Но желательно, чтобы объем сделок по ОПХ превышал 50 процентов от общего объема сделок.

Кроме того, коды ОКВЭД, соответствующие деятельности обслуживающих производств и хозяйств, должны быть указаны в учредительных документах в качестве основных при регистрации юридического лица.

Скорее всего, до перевода ОПХ в самостоятельное лицо эти объекты реализовывали товары или услуги работникам основной компании по пониженным ценам.

Если организация захочет сохранить подобные отношения, то она может, к примеру, частично оплачивать за своих сотрудников стоимость товаров и услуг, признавая такую разницу в расходах на оплату труда.

Но для этого придется внести изменения в коллективный или трудовые договоры, предусмотрев подобные способы стимулирования персонала.

Работу на рынке ценных бумаг выгоднее отделить от основного бизнеса

Предположим, побочной деятельностью компании являются операции с ценными бумагами. В настоящее время доходы и расходы по обращающимся ценным бумагам для целей налогообложения прибыли учитываются в общем порядке вне зависимости от статуса плательщика (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Но есть разница в порядке учета доходов и расходов, точнее убытка, полученного по сделкам с необращающимися инструментами. В общем случае такой убыток не может быть погашен за счет прибыли, полученной от обычных видов деятельности (п. 21, 22 ст. 280, п. 2 ст. 274 НК РФ).

Исключение сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг, они вправе учитывать убыток по необращающимся ценным бумагам в общей базе (п. 26 ст. 280 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.15 № 03-03-10/69456).

Это аргумент в пользу вывода такого сегмента деятельности на отдельную организацию, которая получит статус профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую — а в случае реализации посреднических услуг в этой области и брокерскую — деятельность (ст.

2 Федерального закона от 22.04.96 № 39‑ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Профучастник должен получить лицензию на ведение соответствующей деятельности (Положение о лицензионных требованиях и условиях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, утв. приказом ФСФР России от 20.07.

10 № 10–49/пз-н).

Еще один аргумент — профучастники-дилеры вправе создавать резервы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ). В случае падения рынка это позволит учесть расходы в виде отчислений в резерв еще до продажи акций.

При найме иностранных работников бизнес лучше раздробить

Нарушения правил работы с иностранными гражданами и лицами без гражданства караются жестокими санкциями.

К примеру, за нарушение работодателем правил миграционного учета на юрлицо может налагаться штраф в размере от 400 тыс. до 500 тыс. рублей за каждого иностранца (ст. 18.9 КоАП РФ).

Если в штате компании состоят десятки граждан иных стран, то риск серьезных потерь из-за санкций становится существенным.

Прием на работу иностранных сотрудников в отдельное юрлицо снизит такую вероятность. Даже в самом худшем случае наложение штрафов не испортит репутацию основной компании и не лишит ее оборотных средств. Максимум — проверяющие заблокируют расчетные счета такой дружественной компании, а затем обанкротят ее.

Дробление бизнеса как способ защиты активов от требований кредиторов

Если компания проводит рискованные сделки или применяет пограничные способы оптимизации налогов, то вероятность предъявления финансовых санкций со стороны партнеров или контролеров велика.

Чтобы избежать взыскания долгов за счет имущества, дорогостоящие объекты, к примеру, недвижимость, переводят на отдельную организацию. Она выступает лишь как хранитель активов и может не вести никакой иной деятельности, кроме сдачи основных средств в аренду дружественным лицам.

И, если речь не идет о коммерческой недвижимости, такой шаг позволит оптимизировать и налог на имущество — спецрежимники его не уплачивают.

Классический вариант перевода части бизнеса на спецрежим

Обычно на упрощенку переводят отдельные подразделения компании, к примеру, юридический, рекламный или IT-отдел, производство или сбыт.

Экономия достигается за счет того, что упрощенец платит налог по ставке 6 процентов (объект «доходы») или 15 процентов (объект «доходы минус расходы») вместо 20 процентов налога на прибыль. Розницу и общепит, автотранспортные услуги часто переводят на ЕНВД.

Некоторые из видов деятельности можно передать предпринимателям на общей системе налогообложения или на патенте.

При этом спецрежимники освобождены от уплаты НДС, кроме ввозного, а также от налога на имущество организаций, кроме определяемого по данным кадастрового учета, налога на имущество физических лиц (по используемым для предпринимательской деятельности объектам) (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43НК РФ).

Компании на спецрежимах и патентщики по некоторым видам деятельности могут получить выгоду в виде пониженных тарифов по социальному страхованию. Правда, для упрощенцев установлено требование о соблюдении доли доходов по льготируемым видам деятельности не менее 70 процентов от общей суммы (п. 8, 10, 14 ч. 1, ч. 1.4, 3.4ст.

58 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

При этом стоит помнить об ограничениях, которые установлены для спецрежимов. У упрощенцев размер доходов не может превышать определенный лимит, который в 2015 году с учетом индексирования равен 68,82 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 29.10.

14 № 685). Ограничения существуют по численности работников у патентщиков (не более 15 человек согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ), упрощенцев и вмененщиков (не более 100 человек согласно подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Установлены и имущественные ограничения.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3832-kak-poluchit-maksimalnuyu-vygodu-pri-droblenii-biznesa

7 правил «аккуратного» дробления бизнеса

Дробление бизнеса: обоснованно или нет? (Кравченко С.А.)

Как разделить бизнес и не попасть, когда налоговики повсюду видят необоснованную налоговую выгоду? Глазами налоговиков: сплошь и рядом взаимозависимость и недобросовестность. Стоит только обществу начать процесс дробления, как оно сразу становится объектом особого внимания сотрудников фискальной службы.

48 860 937 руб. доначислили налоговики за почти одинаковые бланки

Дело обстояло следующим образом: решили учредители разделить общество на 4 компании на ЕНВД. Конечно же, данный нюанс не остался без внимания налоговой. Инспекция не сомневалась, что организация разделила бизнес для получения необоснованной налоговой выгоды.

По мнению сотрудников фискальной службы, компания специально произвела дробление, чтобы сохранить численный состав сотрудников и остаться на ЕНВД. Экономия на налогах – вот главная и единственная цель. Обществу были доначислены налоги по основной системе налогообложения, а также пени и штрафы на общую сумму 48 860 937 рублей.

Естественно, компанию не устроил такой взгляд налоговиков, и она обратилась в суд. Но инспекторы предоставили «неопровержимые» доказательства:

  • Кадровый состав новых компаний формировался из ранее созданного общества;
  • Единая кадровая и бухгалтерская служба;
  • Нахождение организаций на одной территории;
  • Ухудшение финансовых показателей «старого» общества;
  • Одинаковые системы оплаты труда;
  • Единообразие бланков.

План развития компании – важное доказательство «невиновности»

В защиту «благочестивых намерений» общество представило следующие факты:

  • Перевод работников осуществлялся по плану развития компании и на основании заявлений;
  • В плане развития компании было предусмотрено разделение общества на организации в соответствии с экономическими целями: оптовая торговля, розничная торговля, производство и реализация других товаров;
  • Единообразие документов является следствием составления образцов документации одной из компаний.

Справедливости ради: доводы налоговой оказались «пустыми»

Суд рассмотрел все предоставленные доказательства и признал «невиновность» компании в получении необоснованной налоговой выгоды.

  • Довод налоговиков о том, что из-за создания новых организаций ухудшились финансовые показатели основной компании, суд отклонил в силу свободы экономической деятельности. Налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск;
  • Созданные общества самостоятельно исполняли свои обязательства по заключенным договорам, производили расчеты через свои счета. Каждая компания самостоятельно вела бухгалтерский и налоговый учет;
  • Нахождение организаций на одной территории не свидетельствуют об отсутствии разумной деловой цели. Деятельность компаний соответствует признакам самостоятельных юридических лиц, перечисленных в пункте 1 статьи 48 ГК РФ;
  • На самостоятельность хозяйствующих субъектов указывает тот факт, что заработная плата сотрудникам начислялась через банковские счета созданных компаний;
  • На основании пункта 6 Постановления № 53, такие обстоятельства, как «создание организаций незадолго до совершения хозяйственных операций, взаимозависимость участников сделок, неритмичный характер хозяйственных операций, нарушение налогового законодательства в прошлом, разовый характер операции, осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций и использование посредников при их осуществлении сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной».

План развития компании стал важным доказательством, обосновывающим разделение компаний. Суд по справедливости поддержал общество и признал претензии налоговиков «пустыми». На основании Постановления АС Северо-Западного округа от 04.02.

15 № А26-1734/2014 сотрудники фискальной службы остались ни с чем. Однако, если в данном деле организация подошла к процессу дробления с должной предусмотрительностью, то большинство компаний относятся к разделению весьма легкомысленно.

И упускают важные моменты.

Дробление бизнеса: что нужно учитывать

Налоговая будет тщательно проверять разделенные компании, а именно, искать доказательства взаимозависимости и необоснованной налоговой выгоды. Ну, не может инспекция понять, что дробление может быть обусловлено «непорочными» намерениями.

Анализ судебно-арбитражной практики показывает: чтобы уменьшить вероятность претензий со стороны контролирующих органов, любое лицо должно соответствовать признакам самостоятельного (нормального, добросовестного) лица.

Незаконную налоговую оптимизацию выдает не только отсутствие деловой цели и самостоятельности лиц, но и ресурсы предприятия (материальные, людские, денежные, организационные и информационные), которые после реорганизации остаются общими. Итак, 7 основных пунктов, которые необходимо учитывать в процессе дробления:

  1. Наличие деловой цели (разумной хозяйственной цели);
  2. Помещение в аренде или собственности. Если у организации или предпринимателя нет помещения, в котором он работает (занимается бизнесом), то ему придется доказать налоговикам и суду, что он может работать без помещения в силу характера его бизнеса;
  3. Персонал. Сотрудников должно быть достаточно для ведения заявленной экономической деятельности, обоснования заявленных объемов производства и/или реализации;
  4. Собственное и/или арендованное оборудование, которого достаточно для заявленных объемов производства и/или реализации. Мелкое оборудование, такое как оргтехника, а также мебель, конечно, должно быть в собственности;
  5. Реальная экономическая деятельность, направленная на извлечение прибыли в условиях реальных бизнес-рисков, или реальная деятельность по обслуживанию фирм, входящих в холдинг;
  6. Обоснованная ценовая политика. Если вы используете несколько фирм и/или несколько ИП и в результате трансфертного ценообразования перепродаете что-то своим же компаниям по заниженной цене (цель: законное снижение налога на прибыль, НДС и так далее), то ваши топ-менеджеры должны с легкостью обосновать ценовую политику каждого предприятия (о методике трансфертного ценообразования Владимир Туров рассказывает на своих семинарах);
  7. Грамотный документооборот. На предприятии и/или внутри группы компаний существует грамотный документооборот и исключена связь с «обнальными» конторами.

Соответственно, если многих из перечисленных признаков нет, то такое предприятие налоговики могу посчитать недобросовестным. Но, существуют также дополнительные (второстепенные) признаки добросовестности компаний.

В судебной практике есть много случаев, когда суды поддерживали позицию налоговой на основании, казалось бы, мелочей.

Об особенностях разделения компании, и о том, как избежать проблем с налоговиками после дробления, расскажет Мария Морозова, налоговый консультант «Туров и Партнеры» на бесплатном вебинаре «Дробление бизнеса: преимущества и риски».

Статья подготовлена по материалам Марии Морозовой.

(1 5,00 из 5)
Загрузка…

Источник: https://turov.pro/7-pravil-akkuratnogo-drobleniya-biznesa-c/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.