+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Финансовые обязательства: классификация и порядок учета (Ефремова Е.Е.)

МСФО, Дипифр

Финансовые обязательства: классификация и порядок учета (Ефремова Е.Е.)

МСФО IFRS 9, как считается, упростил классификацию финансовых инструментов по сравнению с предыдущим стандартом  МСФО IAS 39.

В соответствии с новым стандартом финансовые активы измеряются в зависимости от того, как компания управляет своими финансовыми инструментами («бизнес-модель»), и какие денежные потоки получает от них.

Для финансовых активов IFRS 9 вводит три классификационных категории:

Для финансовых обязательств в МСФО IFRS 9 есть две классификационные категории: по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Первоначально (в первой части стандарта, вышедшей в 2009 году) в IFRS 9  было деление на две группы: 1) финансовые активы, учитывающиеся по амортизированной стоимости и 2) финансовые активы, учитывающиеся по справедливой стоимости. При этом изменения справедливой стоимости финансовых активов из второй квалификационной категории разрешалось при определенных условиях по выбору компании отражать в прочем совокупном доходе.

В финальной версии стандарта МСФО IFRS 9 появилась третья классификационная категория, которая была введена по просьбе некоторых заинтересованных сторон, главным образом, насколько я понимаю, страховых компаний (как написано в пункте IN8 IFRS 9).

Эта третья категория называется «финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или по СС через ПСД.

В результате получились две похожих по названию категории финансовых активов, отличающихся как по сути, так и по правилам отражения в отчетности.

Принятые сокращения:

  • ПСД — прочий совокупный доход (статья капитала)
  • ОПУ — отчет о прибылях и убытках
  • СС — справедливая стоимость

Основа для классификации финансовых активов

Классификация финансовых активов в МСФО IFRS 9 основана на том, как компания управляет группами финансовых активов и каковы характеристики денежных потоков, которые будут получены от этих активов.

Таким образом, Совет по МСФО решил сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство компаний в отношении активов. Подобный подход нацелен на то, чтобы дать возможность пользователям отчетности предсказывать будущие денежные потоки к получению.

Классификация и оценка финансовых активов по IFRS 9 привязывается к экономическому поведению компании-инвестора, или, говоря словами стандарта, к «бизнес-модели управления» этими активами.

Используемая бизнес-модель должна определяться не в отношении отдельного инструмента, а на уровне групп финансовых инструментов. Компания может использовать более чем одну бизнес-модель для управления своими финансовыми активами.

1. Финансовые активы по амортизированной стоимости

Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

  • (a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
  • (b) денежные потоки являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. То есть амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые компания получит в том случае, если будет держать этот актив до погашения.

Хотя целью бизнес-модели, используемой компанией, может быть удержание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, совсем необязательно, чтобы компания удерживала все эти инструменты до наступления срока погашения. Даже в случае, если имеют место продажи финансовых активов или ожидаются такие продажи в будущем, бизнес-модель, может классифицироваться в эту категорию.

Например, управление кредитными рисками, направленное на минимизацию потенциальных кредитных убытков в результате ухудшения кредитного качества активов, является неотъемлемой частью такой бизнес-модели.

Продажа финансового актива ввиду того, что он более не удовлетворяет критериям кредитного качества, установленным в документально оформленной инвестиционной политике компании, является примером продаж, вызванной  увеличением кредитного риска.

Однако частая покупка и продажа финансовых активов  или покупка/продажа в больших объёмах не согласуется с этой бизнес-моделью управления финансовыми активами.

Пример 1. Отражение финансового актива по амортизированной стоимости

1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги» и собирается удерживать данные инструменты до погашения.

Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2019 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта.

Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 5%.

Менеджмент Дельты считает, что на 31 марта 2016 года существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2016 года — 400,000 долларов.

Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2016 года.

Решение:

1) Для Дельты это финансовый актив.

2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, то такие финансовые активы надо учитывать по амортизированной стоимости.

3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.

4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000+100,000 = 13,100,000.

Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):

Входящее сальдо Финансовый доход (5%) Ежегодная выплата Исходящее
13,100 655 (1,200) 12,555

5) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска. (Согласно новому стандарту для учета обесценения финансовых активов используется модель ожидаемых кредитных убытков)

6) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.

Дт Убыток ОПУ Кт Оценочный резерв – 400,000

Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-9-klassifikaciya-i-uchet-finansovyx-aktivov/

Финансовое обязательство – это что такое? Формирование финансовых обязательств

Финансовые обязательства: классификация и порядок учета (Ефремова Е.Е.)

Что собой представляет финансовое обязательство? Это хорошо, что они есть, или плохо? Как они формируются? Каким образом осуществляется их учет и выполнение?

Общая информация

Первоначально давайте определимся, что же собой представляют финансовые обязательства. Это результат договорных отношений, который предусматривает уплату денежных средств или же передачу иных активов организациям. Сюда же относят и обмен финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях.

Но здесь необходимо быть осторожным. Ведь такие инструменты, как опционы на акции и иные обязательства передачи собственных долевых объектов владения, не являются обязательствами. Что еще? Финансовые обязательства – это кредиторская задолженность, которая возникла перед подрядчиками и поставщиками по договорам займа (в том числе и по акцептованным векселям, облигациям, гарантиям, авалям).

Наибольший интерес представляет инвентаризация финансовых обязательств. По сути это проверка путем осуществления подсчета, обмера и взвешивания.

Это эффективный способ уточнить показатели учета и проконтролировать сохранность имущества.

Инвентаризация финансовых обязательств позволяет выявить фактически присутствующие активы, сопоставить их с данными документов и убедиться в полноте отражения всех рабочих моментов.

Что принимается во внимание? Учет финансовых обязательств предусматривает инвентаризацию основных средств, вложений, нематериальных активов, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств, прочих запасов, а также рассмотрение и проверку кредиторской задолженности, займов и резервов. Кроме этого, внимание уделяется и видам имущества, которые хотя и не находятся в собственности организации, но отображаются в ее документации.

Существует целый ряд показаний. Можно выделить плановые (например, в четвертом квартале года) или инициированные (когда планируется продажа). В любом случае финансовое обязательство – это важная составляющая экономической деятельности, поэтому необходимо быть хорошо проинформированным о его размере и сроках.

Следует отметить, что множество аспектов проверки описываются в одиннадцатой статье закона №402-ФЗ. Там рассматриваются общие случаи, сроки, порядок их проведения. Кроме этого, №402-ФЗ содержит перечень объектов, которые подлежат проверке. Но для полноты картины необходимо понимать, что это все регулируется не только законодательством РФ, но и рядом отраслевых и федеральных стандартов.

Поговорим о выполнении финансовых обязательств

Когда стороны заключают договор, то они стремятся достичь конкретной цели. Это может быть получение прибыли, реализация или приобретение товара и тому подобное. Как показывается практика, достигнутые договоренности выполняются не всегда.

Также часто возникает ситуация, когда были зафиксированы определенные недостатки, что, само собой, сказывается на достижении оговоренной цели и/или качестве результата. И тут встает вопрос о финансовом обязательстве. Это необходимо для обеспечения выполнения достигнутых договоренностей.

В первую очередь охраняются интересы лица, которое обладает правом требования, то есть кредитора. В ряде случаев может быть привлечено третье лицо, например при поручительстве и банковской гарантии.

Какие формы может приобретать выполнение?

Следует отметить, что финансовое обязательство – это сборное название для различных инструментов. Что же следует выделить в первую очередь?

  • Неустойка. Под этим подразумевается определенная сумма, оговоренная договором или законом, которая должна быть уплачена при неисполнении или ненадлежащей реализации обязательств. Частный пример – случай просрочки. Удобство данного подхода в том, что кредитору не нужно доказывать факт причинения убытков, устанавливать их размер, причинную связь и прочие бюрократические моменты.
  • Залог. Это способ обеспечить финансовые обязательства организации, когда кредитор в случае неисполнения договоренности со стороны должника может получить компенсацию за счет определенных активов. Залог должен быть зафиксирован в таком статусе письменно и передаваться в рамках закона, иначе все манипуляции с ним могут быть признаны недействительными.
  • Удержание. Суть данного подхода заключается в том, что кредитор наделяется правом вещь, которая должна быть передана должнику, в случае неисполнения им обязательств, реализовать, возмещая себе издержки и другие убытки.
  • Задаток. Так называется определенная денежная сумма, которая выдается одной из сторон как доказательство заключения договора, а также как обеспечение его исполнения. Независимо от размера задаток должен оформляться в письменной форме. Одновременно он выполняет удостоверительную, обеспечительную и платежную функции.
  • Поручительство. В этом случае привлекается третье лицо, которое обязывается отвечать перед кредитором за выполнение договоренностей.
  • Банковская гарантия. Ее сущность похожа на поручительство. Но ее особенность заключается в специфическом составе субъектов и игнорировании претензий и возражений принципала к бенефициару.

Краткосрочное взаимодействие

Говоря о формировании финансовых обязательств, нельзя обойти вниманием этот аспект. Под краткосрочным взаимодействием понимают привлечение заемного капитала на срок менее одного года.

Это могут быть кредиты, дополнительные средства, авансы, векселя, задолженность перед персоналом. Как правило, они используются для формирования дополнительных финансовых ресурсов или же для прохождения тяжелого периода.

Так, денежные средства могут быть использовать для решения первостепенных задач, в том числе и внезапного плана.

По целому ряду признаков они могут быть классифицированы как:

  • Операционные обязательства. Это полученные компанией авансы, арендная плата, налоги, долги по полученным товарам или материалам, уже начисленная заработная плата для персонала и руководителей.
  • Краткосрочные обязательства. К ним относят те, что должны быть закрыты на протяжении одного года с момента, как был составлен отчет, где они перечислены. В качестве примера можно привести долги предприятия по его необоротным активам, а также часть долгосрочных обязательств, которые должны быть погашены в определенный срок.
  • Средства, необходимые для обеспечения трат компании в ближайший год после составления отчета, в котором они перечислены. В качестве примера можно привести компенсации работникам отпусков, начисление бонусов, а также иных расходов.

Почему они формируются предприятиями?

Во многих случаях эффективная финансовая деятельность не представляется возможной без привлечения заемных средств. Ведь они позволяют существенно расширять объем хозяйственной деятельности, обеспечивать эффективное использование собственного капитала, ускорять формирование целевых фондов и повышать рыночную стоимость субъекта хозяйственной деятельности.

Чтобы не прогадать, можно использовать следующий алгоритм:

  • Провести анализ привлечения заемных средств в предшествующем периоде, чтобы определить объем, состав и формы.
  • Определить конкретные цели, под которые планируется взять деньги.
  • Проработать размер предельного объема.
  • Оценить стоимость привлечения заемного капитала из нескольких разных источников.
  • Определить соотношение средств, которые будут взяты на долгосрочной и краткосрочной основе.
  • Разобраться с формой привлечения.
  • Определить состав основных кредиторов.
  • Сформировать эффективные условия.
  • Обеспечить результативное использование привлеченных средств.
  • Проработать расчеты по кредитам.

Заключение

Вот мы и рассмотрели, что собой представляют финансовые обязательства, когда они необходимы, какие формы могут принимать и зачем предприятиям работать с ними. Практически по каждому предложению в этой статье можно написать отдельную статью, но чтобы разбираться в данном вопросе, представленной здесь информации должно хватить с лихвой.

Источник: http://fb.ru/article/369512/finansovoe-obyazatelstvo---eto-chto-takoe-formirovanie-finansovyih-obyazatelstv

Обязательства в бухгалтерском учете – это..

Финансовые обязательства: классификация и порядок учета (Ефремова Е.Е.)

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Обязательства в бухгалтерском учете это задолженность организации перед ее контрагентами, которую необходимо погасить в определенном периоде времени. Обязательства могут быть классифицированы по различным признакам, о которых следует рассказать более подробно.

Сущность обязательств организации

Классификация обязательств по различным признакам

Учет обязательств организации

Итоги

Сущность обязательств организации

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств.

Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.

Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.

Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.

Подробнее об активах и пассивах организации читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

  1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

  • перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  • перед персоналом организации по заработной плате;
  • перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

  • на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
  • на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
  • краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
  1. По определенности размера:
  • обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
  • оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Учет обязательств организации

Бухгалтерский учет обязательств организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета.

Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету — уменьшение их размера.

Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов — сумму задолженности контрагентов перед предприятием.

Результирующие показатели по обязательствам отражаются в пассиве баланса, который разделяется на три группы:

  1. Капитал и резервы.
  2. Долгосрочные обязательства.
  3. Краткосрочные обязательства.

О порядке заполнения баланса узнайте из материала «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».

Итоги

Наличие обязательств у компании характеризуется оттоком ее активов. Классификация обязательств в бухгалтерском учете это мероприятие, которое направлено на подразделение их на группы, имеющие определенные признаки. Именно такой подход позволяет воссоздать полную картину того, какие именно обязательства имеет предприятие на определенную дату.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/obyazatelstva_v_buhgalterskom_uchete_eto/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.