+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.)

Содержание

Учет резервов предстоящих расходов

Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.)

Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 – К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на: 

  • Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
  • Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
  • Расходы для работ сезонного характера;
  • Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
  • Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

  • В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» – стр. 1430;
  • В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» – стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения.

К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540.

К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:

Операция Корреспонденция счетов Основание
Д/т К/т
Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды) 20 96 Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат
Резерв на расходы по вспомогательным производствам 23 96 Сметно-техническая документацияСправка-расчет
Создание ремонтного фонда 25, 26 96
Ежемесячные платежи по обслуживающим производствам (29), например, предстоящие расходы на ремонт арендованного имущества, расходам на продажу в торговле (44) 29, 44 96
Формирование фонда материального поощрения внутри компании 84 96 Отметка в УП, справка- расчет
Отнесение сумм взносов на капремонт в резерв 86 96 Планы формирования целевых отчислений
Создание резерва из прочих доходных поступлений 91 96 Экономическое обоснование, расчеты
Начисление за счет расходов будущих периодов 97 96

По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

Операция Корреспонденция счетов Основание
Д/т К/т
Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам) 96 23 Акты выполненных работ
Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам 96 23,26,29
Покрытие затрат по амортизации ОС 96 02 Расчет амортизации
Начисление отпускных персоналу из резервных средств 96 70 Графики отпусков, приказы по кадрам, лицевые счета
Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных 96 69 Расчет отчислений

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом.

Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год.

Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-rezervov-predstoyashchih-rashodov

Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов

Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.)

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

  • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
  • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Дт счета Кт счета  проводки
96 70 Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников
96 69 Отражена сумма начисленных социальных выплат
96 76 Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание
96 91 Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов
08 96 Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах
20 (23,29) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)
25 (26) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат
44 96 Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

  • Страховые взносы — 30,2 %;
  • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Расчет резерва:

  • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
  • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
  • Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 305 503,50 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

  • 12% проданного товара подлежит ремонту;
  • 8% проданного товара подлежат замене;
  • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
  • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
  • В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

  • Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
  • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 (23; 26; 44) 96 182 500 Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-96-v-buhgalterskom-uchete-rezervyi-predstoyashhih-rashodov.html

Как в учетной ⚠ политике прописать резервы по отпускам

Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.)

Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет. Поступить так могут с руководителем или тем, кто назначен ответственным за ведение бухучета, например главным бухгалтером. Убедиться в этом можно, заглянув в статью 15.

11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Налог на прибыль Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск. Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут.

Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Подробнее о различиях в порядке формирования резерва см. Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Внимание

А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров. При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете + 2 примера с проводками

Важно

Организация должна рассчитывать резерв на каждую отчетную дату. Резерв может формироваться на одну из выбранных отчетныхдат Отчетная дата Количество раз формирования резерва Использование в учете Последний день месяца 12 (двенадцать) Редко применяется, поскольку определить, контролировать и списывать в расходы ежемесячную сумму достаточно сложно.

Размер допускается превысить расчетную на 5% — показатель, не учитываемый при реализации признака существенности День окончания квартального периода 4 (четыре) Является наиболее оптимальной формой резервирования Последний день года 1 (один) Редко используется в учете В налоговом учете признание расходов производится равномерно, начиная с первого месяца года. Списание сумм производится только при наличии фактических расходов.

Резерв на оплату отпусков

Ведь расходы они учитывают по факту оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по единому налогу только в момент их выплаты сотруднику.
И заранее их учесть за счет создания резерва не удастся.

Потому и в закрытом перечне учитываемых расходов, который есть в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, отчисления в любые резервы не названы. ЕНВД Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при ЕНВД не предусмотрена.

Организации на ЕНВД не учитывают никакие виды расходов, в том числе расходы в виде отчислений в резервы (ст.
346.29

НК РФ). ОСНО и ЕНВД Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, она может создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Но по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, отчислять в резерв ничего не нужно.

Формируем резервы предстоящих расходов (сильвестрова т.)

Ситуация: какой тариф страховых взносов нужно применять, рассчитывая величину резерва на оплату отпусков при его формировании по состоянию на 31 декабря отчетного года? С 1 января года, следующего за отчетным, у организации изменяются тарифы страховых взносов.

При расчете величины резерва используйте тарифы страховых взносов, которые организация будет применять с 1 января года, следующего за отчетным.
Резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, права на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату.

При расчете величины резерва необходимо учитывать в том числе страховые взносы, которые начисляют на сумму отпускных.

Эти начисления возникают при выходе сотрудника в отпуск, то есть в следующем году. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 и письма Минфина России от 27 января 2012 г.

№ 07-02-18/01.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

При отсутствии резерва на отпуска списание расходов для предприятий, практикующих метод начисления, ведется в размере фактических расходов.

Общие потребности резервов в бухгалтерском и налоговом учете имеют одинаковые составляющие: в состав расходов включаются начисленные отпускные выплаты, рассчитанные по среднему заработку и отчисления в фонды – ПФР (в части пенсионного и медицинского страхования) и ФСС.

Законодательная основа создания резервов на отпускные В БУ резерв на создание отпусков трактуется как оценочное обязательство. Для создания резерва необходимо одновременное соблюдение условий:

  • Отсутствие обязательств прошлых периодов (календарных лет). Использование событий прошлых лет допускается только вследствие изменений законодательства или иных обстоятельств, требующих отражения в учете.

Онлайн журнал для бухгалтера

  • отпускные;
  • компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
  • страховые взносы с сумм отпускных и компенсаций.

При использовании резерва в бухгалтерском учете составляются следующие проводки: Дебет счета Кредит счета операции 96 «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены отпускные (суммы компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резерв на оплату отпусков» 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Начислены страховые взносы с сумм отпускных (компенсации) за счет резерва Если сформированного резерва не хватает на покрытие отпускных (то есть сальдо счета 96 стало нулевым), то суммы отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и страховых взносов начисляются в обычном порядке: в дебет соответствующих счетов учета затрат (20, 23, 26, 44, 08).

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на 2014 год — 0 руб. Значения ОТ на 2015 год представлены в графе 2 таблицы 1.

Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм). Таблица 1.

Расчет резерва Месяц ОТ Страховые взносы (ОТ × 30,2%) Резерв (ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33 1 2 3 4 Январь 2015 100 000 30 200 10 835 Февраль2015 110 000 33 220 11 918 Март 2015 120 000 36 240 13 001 Апрель 2015 100 000 30 200 10 835 Май 2015 130 000 39 260 14 085 Июнь 2015 90 000 27 180 9 751 Июль 2015 108 000 32 616 11 701 Август 2015 111 000 33 522 12 026 Сентябрь 2015 120 000 36 240 13 001 Октябрь 2015 100 000 30 200 10 835 Ноябрь 2015 101 000 30 502 10 943 Декабрь 2015 100 000 30 200 10 835 Итого 1 290 000 389 580 139 765 На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 2015 года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т.

Резерв предстоящих отпусков. как сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков ООО «Производственная фирма «Мастер»» в учетной политике для целей бухучета на 2016 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков: 1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.

2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев. 3.

Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.
Резервирование в НУ требует исполнения требований, указанных в ст. 324.1 НК РФ.

Отсутствие определения условий резервирования может привести к отказу принятия отчислений в расходах при проверке ИФНС. В случае создания резерва в НУ в учетной политике потребуется утвердить ряд условий.

Условия резервирования Порядок определения Расчет предельной суммы отчислений Определение нормы отчислений Выбор способа формирования резерва Создание сметы – формы произвольного характера Расчетная величина, установленная на основании числа дней отпуска и расходов Рассчитывается ежемесячно как частное от общего числа расходов по оплате отпуска и размера расходов фонда заработной платы Определяется предприятием Документ определяет равномерное списание расходов Создание резервного фонда допускается только для предприятий, использующих метод начисления в учете.

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность.

Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч.

4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Налоговые инспекторы посчитают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такое нарушение в течение одного года штраф организации выпишут в размере 10 000 руб.

Если то же зафиксируют в период за несколько лет, то штраф увеличат до 30 000 руб. Это предусмотрено статьей 120 Налогового кодекса РФ. Порядок создания, использования и пересмотра резерва на оплату отпусков прописан в пунктах 5, 21 и 23 ПБУ 8/2010.

Административный штраф Если же из-за отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, то заплатить придется и административный штраф. Именно такое пороговое значение установлено в КоАП РФ для признания грубого нарушения требований к бухучету, в том числе бухгалтерской отчетности.

Если искажение найдут, то должностных лиц оштрафуют на сумму от 5000 до 10 000 руб.

Источник: http://sovetnik36.ru/kak-v-uchetnoj-politike-propisat-reze/

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.)

По состоянию на 31 декабря 2015 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.

Поэтому на 31 декабря 2015 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2016 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

  • 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
  • 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
  • 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2015 года по 31 марта 2016 года равен 1371 руб. Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2016 года, составляет 81 368 руб.

Резерв на отпуска в учетной политике

НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важно Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Резервы предстоящих расходов в балансе. Счет

Формируем резервы предстоящих расходов (Сильвестрова Т.)

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет.

Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать.

Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

  1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
  2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
  3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
  4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
  5. Сформированные вследствие иных обязательств.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

  • Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
  • Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
  • Порядок образования резерва.
  • Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

  • Экономическое обоснование установленной себестоимости.
  • Отслеживание финансовых итогов.
  • Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
  • Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

  • На выплату отпускных.
  • На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
  • Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

  1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
  2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
  3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
  4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

  • Выплата отпускных – счета 70 и 69.
  • Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
  • Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
  • Рекультивация земель – счета 20 и 23.
  • Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

  • ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
  • ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
  • ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
  • ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
  • ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
  • ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
  • ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
  • ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
  • ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
  • ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
  • ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
  • ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
  • ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

  • ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
  • КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
  • КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-predstoyashchih-rashodov/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.