Налог на прибыль: формируем резерв предстоящих расходов (Кравченко С.)

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Формируем и используем резерв. Инвентаризация резерва

У любой фирмы основная часть расходов на оплату отпусков приходится на летние месяцы. Однако распределять такие расходы можно равномерно в течение года. Для этого необходимо создать резерв на оплату отпусков.

Порядок создания и использования в налоговом учете резерва на оплату отпусков установлен в статье 324.1 НК РФ. Формирование резерва — право, а не обязанность налогоплательщика.

Если решение о создании резерва принято, его нужно отразить в учетной политике. Соответственно в течение всего налогового периода затраты на оплату отпусков надо списывать только за счет резерва, а не относить к текущим расходам на оплату труда.

Списывать за счет резерва можно лишь расходы на оплату использованных отпусков, предусмотренных законодательством. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск включаются в состав расходов на оплату труда в обычном порядке.

Формируем и используем резерв

Прежде всего в учетной политике надо прописать способ резервирования, предельную сумму отчислений (предельный размер резерва), а также ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Далее организация составляет специальный расчет (смету), в котором определяет размер ежемесячных отчислений в резерв. Для этого сначала рассчитываются суммы, которые предположительно будут израсходованы на оплату труда и оплату отпусков за год. Обе эти величины включают ЕСН. Сумма планируемых расходов на оплату отпусков и будет составлять предельный размер резервного фонда.

Затем организация определяет процент ежемесячных отчислений в резерв (ПОмес). Предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков (ПОО) надо разделить на сумму планируемых расходов на оплату труда (ПОТ) и умножить на 100%:

ПОмес = ПОО ? ПОТ ? 100%.

ОРмес = ПОмес ? ФОТмес .

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в расходы на оплату труда соответствующих категорий работников. Об этом говорится в пункте 24 статьи 255 и пункте 2 статьи 324.1 Налогового кодекса. Общая сумма ежемесячных отчислений (ОРмес) не должна превышать предельную величину резерва на оплату отпусков за год (ПОО), отраженную в учетной политике.

Чем ближе конец года, тем больше сумма исчисленного резерва расходов на оплату отпусков. Чтобы не превысить установленный предел, бухгалтер должен ежемесячно сравнивать размер предстоящих отчислений с оставшейся суммой неначисленного резерва.

Пример 1

ООО «Алмаз» решило в 2007 году создать резерв на оплату отпусков. Предполагаемый размер расходов в 2007 году на оплату труда — 5 000 000 руб., на оплату отпусков — 500 000 руб. Эти суммы приведены с учетом ЕСН. Предельная сумма отчислений в резерв равна 500 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв — 10% (500 000 руб. ? 5 000 000 руб. ? 100%).

Расходы на оплату труда в январе 2007 года составили 350 000 руб.

Отчисления в резерв в том же месяце равны:

350 000 руб. ? 10% = 35 000 руб.

В аналогичном порядке рассчитываем размер отчислений по остальным месяцам года.

Допустим, по итогам 11 месяцев 2007 года размер отчислений в резерв составил 490 000 руб.

Необходимо сравнить размер отчислений в декабре с оставшейся суммой неначисленного резерва. Например, фактические расходы на оплату труда в декабре 2007 года у ООО «Алмаз» составляют 300 000 руб. Таким образом, размер отчислений, рассчитанный по формуле 2, равен 30 000 руб. (300 000 руб. ? 10%).

Поскольку предельный размер отчислений не может превысить 500 000 руб., а ООО «Алмаз» уже начислило резерв в размере 490 000 руб. за 11 месяцев, в декабре организация вправе учесть в расходах на оплату труда только сумму отчислений в резерв — 10 000 руб. (500 000 руб. – 490 000 руб.).

В статье 324.1 НК РФ установлены формальные ограничения по определению размера резерва. Ведь для расчета ежемесячного размера отчислений организация использует предполагаемые сведения о суммах расходов на оплату труда и отпусков.

А значит, тем большую сумму можно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Устанавливая предполагаемый размер расходов на оплату труда и оплату отпусков, надо учитывать требования статьи 252 НК РФ: все расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, при определении указанных выше показателей организации придется документально подтвердить все произведенные расчеты. Это могут быть документы, в которых приведены суммы таких расходов за предыдущие налоговые периоды.

Например, расчетные ведомости, утвержденное штатное расписание. Конечно, данные показатели могут быть скорректированы с учетом предполагаемой численности работников в следующем году, а также изменений окладов.

В учетной политике целесообразно подробно прописать, как определяются указанные показатели и какие цифры используются для их расчета.

Инвентаризация резерва

Бывает, что в течение года, в котором формируется резерв, размер расходов на оплату труда и оплату отпусков существенно меняется.

Например, из организации увольняются несколько человек или, наоборот, штат сотрудников увеличивается в связи с созданием нового подразделения.

Можно ли в таких случаях изменять или уточнять размер сформированного и зафиксированного в учетной политике резерва?

Единственно возможный вариант корректировки — инвентаризация резерва по состоянию на 31 декабря соответствующего календарного года и включение в состав доходов или расходов разницы между суммой фактически начисленного резерва и размером фактических «отпускных» расходов.

Обязанность налогоплательщика провести инвентаризацию резерва в конце налогового периода установлена пунктом 3 статьи 324.1 Налогового кодекса.

При этом, повторимся, сравниваются фактические расходы на оплату отпусков с суммой фактических отчислений в резервный фонд.

Если же в результате инвентаризации окажется, что сумма отчислений в резерв меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, 31 декабря указанная разница включается в состав расходов на оплату труда за декабрь текущего года.

Если на 31 декабря у организации будет остаток недоиспользованного резерва (то есть сумма отчислений в резерв больше суммы фактических расходов на оплату отпусков), то отражение в налоговом учете этого остатка зависит от того, будет организация в следующем году формировать резерв или нет.

Допустим, организация решила не создавать резерв на оплату отпусков. В таком случае всю сумму недоиспользованного резерва 31 декабря текущего года необходимо включить в состав внереализационных доходов данного налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Другая ситуация. Организация посчитала целесообразным сформировать такой резерв и в следующем налоговом периоде. Тогда часть резерва на оплату отпусков, не использованных в текущем году, может быть перенесена на следующий год.

Причем в следующем году перенесенную сумму резерва не нужно включать в состав расходов, поскольку она уже учтена в расходах предыдущего налогового периода.

Пример 2

По результатам инвентаризации резерва, созданного ООО «Волна» на 2007 год, было установлено, что фактическая сумма расходов на оплату отпусков составила 500 000 руб. При этом размер резерва равен 450 000 руб.

Организация решила сформировать резерв и в 2008 году. Значит, сумму недоиспользованного резерва за 2007 год 50 000 руб. она имеет право перенести на следующий год, скорректировав на нее предельный размер резерва на оплату отпусков в 2008 году.

Какую именно сумму недоиспользованного резерва можно перенести? В пункте 4 статьи 324.

1 НК РФ определено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, который создается на следующий год в соответствии с учетной политикой организации, уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений ЕСН.

Величина резерва на оплату отпусков, которая переносится на следующий год, определяется не по предполагаемым (как при создании резерва), а по фактическим данным. То есть исходя из точного количества дней отпусков, не использованных работниками за текущий год, среднедневного заработка этих работников и соответствующих сумм ЕСН.

А что делать с суммой, которая осталась от резерва на оплату отпусков после выделения из него суммы, относящейся к неиспользованным отпускам и перенесенной на следующий год? Данный остаток недоиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов текущего года (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Источник: https://www.RNK.ru/article/69543-rezerv-predstoyashchih-rashodov-na-oplatu-otpuskov

Тема 4. Налог на прибыль: создание резервов

Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, следующим образом: если срок возникновения сомнительной задолженности более 90 дней, то в резерв включается вся сумма задолженности (100%), если срок 45-90 дней – 50% за­долженности, если срок менее 90 дней – 0 % задолженности. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки (без НДС) отчетного (налогового) периода. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий нало­говый (отчетный) периоды.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267)

Создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с дого­вором с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гаран­тийного срока.

Размер резерва не может превышать предельного размера, опре­деляемого как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслужи­вание в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыду­щие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) в отчетном периоде.

Если деятельность осуществляется менее трех лет, то рассматривается фактический период деятельности, если ранее реализация с гарантийными обязательствами не осуществлялась, то размер резерва рассчи­тывается исходя из ожидаемых расходов на эти цели. Сумма резерва в конце налогового периода корректируется.

Резерв на ремонт основных средств (ст.260, ст.324)

Предельная сумма отчислений в резерв определяется налогоплательщиком исходя их периодич­ности осуществления ремонта, частоты замены элементов объекта основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.

При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ре­монт, сложившуюся за последние три года, исключение: если предстоит особо сложный и дорогой вид капитального ремонта в течение более одного налого­вого периода и в предыдущие периоды аналогичные работы не осуществля­лись, то на эту сумму (в соответствии с графиком ремонтных работ) может быть увеличен размер резерва. Размер резерва рассчитывается исходя из сово­купной первоначальной стоимости амортизируемых основных средств (на на­чало налогового периода) и нормативов отчислений, утвержденных в учетной политике.

Пример 3

В учетной политике организации предусмотрено создание ре­зерва на ремонт основных средств, в целях равномерного включения затрат на ремонт в расходы. Процент отчислений в указанный резерв установлен в раз­мере 10% от первоначальной стоимости основных средств. За последние три года сумма затрат на ремонт основных средств составляла: 200х г. – 320000 руб.

, 200хн – 340000 руб., 200х+2 – 360000 руб., капитальный ремонт основных средств не осуществлялся. Первоначальная стоимость основных средств на 01 января 200х+з года составляет 5000000 руб. В этом году, в соответствии с гра­фиком проведения ремонтных работ, планируется капитальный ремонт части основных средств, сумма затрат по смете на этот ремонт 200000 руб.

Чтобы оп­ределить возможную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств данного года, необходимо рассчитать предельный размер резерва, увеличить его на сметную стоимость кап.ремонта (при условии что в предыдущие 3 года аналогичные работы не осуществлялись) и сравнить с ним размер резерва исхо­дя из норматива учетной политики.

ремонт, его мы можем скорректировать на процент от­числений на капитальный ремонт, поэтому необходимо установить предельный размер отчислений в указанный резерв на предстоящий год, он составит: 540000/5000000*100%-10,8%

Резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет (ст.324.1)

Процент отчислений в резерв на оплату от­пусков работников определяется как отношение предполагаемой годовой сум­мы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расхо­дов на оплату труда (сумма расходов на оплату отпусков определяется с учетом платежей по обязательным видам социального страхования работников).

Ана­логичным образом определяется размер резерва на оплату ежегодного возна­граждения по итогам работы за год и за выслугу лет.

Недоиспользованная сум­ма резерва включается в налоговую базу этого периода, если резерва было не­достаточно для покрытия расходов на отпуска, то превышение расходов уменьшает налоговую базу (включается в расходы) на последний день налого­вого периода.

Пример 4

Предполагаемый фонд оплаты труда (только за время работы, без учета времени отпуска) на предстоящий год составляет 6600000 руб. Пред­полагаемая сумма расходов на оплату отпусков (исходя из количества дней предстоящих отпусков и среднедневной заработной платы) составляет 571428,57руб.

Тогда платежи по обязательным видам социального страхования работников, включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по минимальному тарифу 0,2%, составят: 571428,57*34,2 %=195428,57 руб.

Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков составит: (571428,57+195428,57)/6600000*100%= 11,62 %

Задача 1

Рассчитать возможную сумму резерва по сомнительным долгам.

Выручка организации за первый квартал (первый отчетный период по налогу на прибыль) составила 2950000 руб., в т.ч. НДС 450000 руб. По состоянию на 31 марта 20хх г. сумма дебиторской задолженности (ДЗ), не имеющей обеспече­ния, составила 1730000 рублей (табл. 5).

Задача 2

Организация по изготовлению бытовой техники решила со следую­щего года формировать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, и данное решение закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

Ре­зерв формируется исходя из предельного процента отчислений в данный ре­зерв. Отчетными периодами по исчислению налога на прибыль являются: квар­тал, полугодие, 9 месяцев года. Сумма выручки от реализации продукции поку­пателям за предшествующие три года составила 17965500 руб.

, в т.ч. НДС 2740500 руб. В предстоящем году планируется увеличение объемов реализации на 15%. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание составили за три предшествующие года 944000 руб. Фактически в первом квартале реализовано продукции на 2011900 руб., в т.ч. НДС 306900 руб.

Рассчитать сумму резерва, которая может быть включена в расходы за первый квартал.

Задача 3.

В учетной политике организации для целей налогообложения преду­смотрено создание резерва на ремонт основных средств, в целях равномерного включения затрат на ремонт в расходы.

Процент отчислений в указанный ре­зерв установлен в размере 8% от первоначальной стоимости основных средств. За последние три года сумма затрат на ремонт основных средств составляла: 200х г. – 364000 руб., 200x+i – 340000 руб., 200х+2 – 397000 руб.

, капитальный ремонт основных средств не осуществлялся. Первоначальная стоимость основ­ных средств на 01 января 200х+3 года составляет 4800000 руб.

В этом году в соответствии с графиком проведения ремонтных работ, планируется капиталь­ный ремонт части основных средств, сумма затрат по смете на этот ремонт 400000 руб. Определить возможную сумму отчислений в резерв на ремонт ос­новных средств данного года.

Задача 4

В Положении об оплате труда на предприятии предусмотрена выпла­та вознаграждения за выслугу лет, начисляемая в процентном отношении от оклада работника в зависимости от стажа его работы в организации. В учетной политике организации для целей налогообложения предусмотрено создание ре­зерва на оплату вознаграждений за выслугу лет.

По представленным ниже дан­ным распределения сотрудников по стажу работы, окладам и процента возна­граждения, начисляемого к окладу в зависимости от стажа работы, рассчитать предполагаемую сумму резерва на оплату вознаграждений за выслугу лет на предстоящий год, определить к.о.

суммы данного резерва будут включаться в расходы в течение года.

Таблица 6   Данные о суммах вознаграждений сотрудникам за выслугу лет

Источник: http://ip-info.ru/nalogi/sistema-nalogov-rf/1075-tema-4

Учет резервов предстоящих расходов

Пассивный балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для подытоживания информации о состоянии и динамики сумм, запланированных для последующего равномерного списания расходов на различные производственные нужды. Разберемся, как осуществляется учет резервов предстоящих расходов, какие затраты аккумулируются на нем и какими записями оформляется их списание.

Резервы предстоящих расходов: счет 96

Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 – К/т 96.

Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на: 

• Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
• Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
• Расходы для работ сезонного характера;
• Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
• Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.

Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.

Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.

Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название

Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:

• В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» – стр. 1430;
• В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» – стр. 1540.

Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения.

К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540.

К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:

По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:

Резервы предстоящих расходов: закрытие счета

В процессе производства размеры созданных резервов могут изменяться, поэтому к окончанию года возможен перерасход резервных средств или превышение фактически понесенных расходов над резервом.

Превышение резерва может списываться за счет текущих расходов (при соответствующем обосновании). Если на конец года образовался остаток резервных средств, то его сторнируют, либо переносят на следующий финансовый год.

Важно закрепить операции по ведению и закрытию 96-го счета в учетной политике организации.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-rezervov-predstoyashchih-rashodov

Резервы предстоящих расходов в балансе. Счет

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет.

Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать.

Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
5. Сформированные вследствие иных обязательств.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

• Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
• Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
• Порядок образования резерва.
• Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

• Экономическое обоснование установленной себестоимости.
• Отслеживание финансовых итогов.
• Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
• Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

• На выплату отпускных.
• На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
• Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

• Отпускные.
• Ежегодные компенсации за выслугу лет.
• Вознаграждения по результатам годовой работы.
• Ремонт ОС.
• Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
• Траты на рекультивацию земельных участков.
• Расходы на мероприятия по охране природы.
• Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
• Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
• Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

• Выплата отпускных – счета 70 и 69.
• Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
• Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
• Рекультивация земель – счета 20 и 23.
• Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

• ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
• ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
• ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
• ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
• ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
• ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
• ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
• ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
• ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
• ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
• ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
• ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
• ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

• ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
• КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
• КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-predstoyashchih-rashodov/

Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

• Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
• Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
• Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
• Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

• 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
• 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

• Страховые взносы — 30,2 %;
• Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
• Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
• ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Расчет резерва:

• Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
• Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
• Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

• 12% проданного товара подлежит ремонту;
• 8% проданного товара подлежат замене;
• Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
• Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
• В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

• Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
• Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-96-v-buhgalterskom-uchete-rezervyi-predstoyashhih-rashodov.html