+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО (Дружиловская Э.С.)

Оценка НМА в МСФО. Часть 1. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО (Дружиловская Э.С.)

1 июня 2015

Наверное, не найти фирм, не владеющих нематериальными активами (НМА).

Поэтому востребованной становится и такая тема, как международные стандарты, отвечающие за представление в отчетности и деятельность оценщика по НМА.

С этой статьи мы начинаем блок материалов об оценке нематериальных активов по стандартам МСФО, и первую часть посвятим базовым понятиям учета нематериальных активов в соответствии с МСФО.

Понятия и критерии распознавания

Торговые знаки, инновационные разработки, бренды, базы данных, лицензии – все это принято называть термином «нематериальные активы». Их особенность – отсутствие так называемой «физической формы».

Для применения «в жизни» НМА вам придется обратиться к физическому носителю – так, программы для ПК записываются на диск, лицензия распечатана на бумаге и подтверждена госорганом, кинолента из тысяч кадров остается на кинопленке.

Но материальный носитель не играет решающей роли, поскольку у некоторых компаний есть НМА без физической формы, однако с названными ранее они не похожи.

Скажем, денежные средства на расчетном счете компании, дебиторская задолженность – у них также нет физической формы, но это не НМА. Для разделения терминов Совет по международным стандартам финансовой отчетности выделил понятие «монетарные активы».

Монетарный актив – средства и активы в виде денежных сумм, которые можно получить в качестве денежных средств. Денежные средства на счете, некоторые виды облигаций, кредит считаются монетарными активами.

Ну, а нематериальные активы – это идентифицируемый немонетарный актив с отсутствующей материальной формой. 

При учете нематериальных активов в соответствии с МСФО самое важное в работе – «актив» и «идентифицируемость». 

Там же мы найдем определение актива: актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается приток экономических выгод в будущем.

Что касается идентифицируемости, то есть способность актива существовать вне организации (возможность быть проданным, купленным, обмененным, сданным в аренду).

Также активу необходимо быть итогом договорных или иных юридически подтвержденных прав.  

НМА считаются таковыми, если они:

  • соответствуют термину нематериального актива,
  • с большой долей вероятности принесут фирме возможную прибыль,
  • будут иметь высокую себестоимость с надежной оценкой.

Одна компания каждый год обращается к услугам аудиторов, чья задача – посредством трансформации отчетности по национальным стандартам формировать финансовую отчетность по МСФО. Аудиторская компания за оказания своих услуг получает $1,5 млн в год.

Директор компании решает организовать отдел МСФО из десяти сотрудников, которые работали здесь же бухгалтерами. Согласно плану, переподготовка бухгалтеров встанет в сумму $8 000 за человека.

Общую сумму (8 000 * 10 бухгалтеров = $80 000) директор отнес к инвестициям, с чьей с помощью получится экономить свыше $700 000 в год посредством отказа от услуг аудиторов и формирования отчетов сотрудниками организации. 

Считаются ли затраты на переподготовку бухгалтеров нематериальным активом?

  • расходы на переподготовку сотрудников способны в будущем обеспечить прибыль, позволяющую уменьшить расходы на трансформацию отчетности,
  • в данном случае траты и экономические выгоды оцениваются с высокой степенью надежности,
  • однако говорить о «контроле над ресурсом» сложно – по трудовому законодательству работники имею право уволиться, когда пожелают.

Соответственно, упомянутые затраты не соответствуют термину актива, и их нельзя считать НМА.  В подобных обстоятельствах при учете нематериальных активов в соответствии с МСФО используется термин «внутренне созданный гудвил» – потенциальные экономические блага от использования других.

Кстати, по МСФО, активы, не идентифицирующиеся и не признанные по отдельности, не признаются в финансовой отчетности внутренне созданного гудвила.  

Базовые понятия учета нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 38

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, у которого отсутствует материальная форма↓ 
Параметры признания НМА в отчете: 

  • соответствует определению НМА
  • потенциально возможная прибыль
  • себестоимость надежно оценена
↑МСФО (IAS) 38 Контролирование – в юридических правах, а именно: 

  • права на возможные экономические блага от актива
  • права на запрет доступа посторонних людей к данным благам

Актив обязан идентифицироваться, если он:

  • может функционировать вне организации (быть продан, обменен и так далее) 
  • существует как итог договорных и иных юридических прав
Первоначальная оценка автономно сформированного НМАКомпании нужно продемонстрировать при формировании НМА:- стадию исследования (расходы)- стадию разработкиЗатраты на разработки превратятся в капитал при одновременном соответствии параметрам:- формирование НМА технически возможно- есть цель закончить формирование НМА- вероятность применения/продажи НМА- НМА поможет достичь экономических благ (см. IAS 36 «Обесценение активов»)- наличие необходимых ресурсов (технических, денежных) для завершения формирования НМА- затраты оценены как надежные.Расходы на разработки тестируются на обесценение на каждую отчетную дату. Первоначальная оценка отдельно купленного актива – по себестоимости (разумной цене предоставленного возмещения):– стоимость приобретения + пошлины + невозмещаемые налоги + проф.услуги- все непосредственные расходы для подготовки актива к использованию- траты на займы согласно IAS 23
Последующая оценка Первичная оценка автономно купленного НМА. Он получен с помощью обмена:по справедливой цене предоставленного возмещения, в противном случае- по справедливой цене НМА, в противном случае- по балансовой цене предоставленного возмещения
Первичная оценка НМА, купленного при объединении бизнеса:по справедливой цене НМА.Необходима идентифицируемость НМА.
Если у НМА невыясненный период полезного использования, нужно каждый год исследовать его на обесценение. Внутренне созданный гудвил в отчетности не может быть признан
Модель учета фактических трат (себестоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков после обесценения) Модель учета по переоцененной стоимости (справедливая цена на период переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения)Актуально для рынка со значительной конкуренцией и большим объемом производимых операций

Прочие нормы регулирования

Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО 38 не актуален для ряда НМА. Некоторые из них попадают под действие иных стандартов с отличными требованиями для регулирования их легитимности и оценочной деятельности.

Давайте перечислим эти активы:

  • финансовые активы. Они функционируют в рамках терминологии МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»
  • активы области изучения и оценки запасов полезных ископаемых (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
  • расходы, попадающие под область разработки и добычи полезных ископаемых (отсутствует специально МСФО, попадают под учетную политику соответствующей организации)
  • НМА с целью продажи при стандартном производстве (МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
  • долговременные НМА, рассчитанные на реализацию (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»);
  • часть отложенного налога на прибыль, которая может уменьшить налог на прибыль в дальнейших отчетных периодах (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
  • активы, появляющиеся при награждении сотрудников (МСФО (IAS) 19«Вознаграждение работникам»);
  • деловая репутация (гудвил), полученная при сделке по объединению бизнеса (МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

Продолжение:

Оценка НМА в МСФО. Часть 2. Нематериальные активы – источники приобретения

Оценка НМА в МСФО. Часть 3. Как работать оценщику с нематериальными активами

Источник: http://www.estimatica.info/assessment/intellectual-property/88-otsenka-nma-v-msfo-chast-1-uchet-nematerialnyh-aktivov-v-sootvetstvii-s-msfo

Мсфо № 38 нематериальные активы – особенности применения

Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО (Дружиловская Э.С.)

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

МСФО 38 раскрывает особенности учета активов, не имеющих материально-вещественной формы. Из нашей статьи вы узнаете о порядке оценки их балансовой стоимости и сопутствующих учетных параметров.

Нематериальный актив по МСФО 38

Оценка НМА

Срок полезного использования и амортизация НМА по МСФО 38

Итоги

Нематериальный актив по МСФО 38

Достоверность отражения в отчетности информации о нематериальных активах (НМА) во многом зависит от глубины понимания используемых в стандарте терминов, правильной классификации актива в качестве нематериального, а также адекватной оценки (первоначальной и последующей) учетных параметров (первоначальной и ликвидационной стоимости, срока полезного использования и др.).

Исходя из МСФО 38, НМА — это актив:

  • идентифицируемый;
  • немонетарный;
  • не имеющий материальной формы.

Первые 2 из вышеуказанных терминов непривычны для бухгалтера, впервые столкнувшегося с международными нормами учета НМА, и требуют отдельных пояснений.

В соответствии с п. 12 МСФО 38 идентификация НМА — это возможность:

  • физически отделить его от остальных активов фирмы;
  • использовать актив в качестве самостоятельного предмета сделки;
  • точно оценить будущие экономические выгоды, связанные с конкретным НМА.

Термин «немонетарный актив» в МСФО 38 не расшифровывается, однако противоположен по значению понятию «монетарный актив», означающему деньги или активы, подлежащие получению в денежной форме.

Учитывая, что НМА — это актив, отразить его в балансе возможно, если для фирмы он является:

  • подконтрольным;
  • потенциально экономически выгодным.

К примеру, контроль над НМА может характеризоваться способностью фирмы:

  • обеспечить поступление экономических выгод от его использования;
  • ограничить доступ к указанным выгодам третьих лиц.

Потенциальные выгоды оцениваются на основе профессионального суждения руководства фирмы и могут заключаться в увеличении поступлений и выгод, снижении расходов и др.

Оценка НМА

Первоначальная оценка НМА в соответствии с МСФО 38 производится по-разному в зависимости от способа его появления в компании.

К примеру, первоначальная стоимость актива (ПС) определяется следующим образом:

  • при отдельном приобретении НМА ПС включает стоимость его покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и связанные с подготовкой актива к эксплуатации расходы;
  • в случае слияния бизнесов ПС тождественна справедливой стоимости (СС) на дату приобретения;
  • если НМА приобретен за счет госсубсидии, ПС возможно сформировать одним из 2 способов: по СС или номинальной стоимости (плюс затраты на подготовку к использованию);
  • при обмене активами ПС оценивается по СС (если она может быть определена) или балансовой стоимости переданного актива.

Для последующей оценки НМА могут использоваться следующие методы:

  • по себестоимости;
  • справедливой стоимости.

При этом из указанных стоимостей вычитаются суммы накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Срок полезного использования и амортизация НМА по МСФО 38

Указанные понятия тесно взаимосвязаны — данное утверждение справедливо как для международного, так и для отечественного учета НМА. Однако по МСФО 38 срок полезного использования (СПИ) НМА может быть 2 видов:

  • конечным;
  • неопределенным.

ВАЖНО! В соответствии с п. 88 МСФО 38 НМА рассматривается как актив с неопределенным СПИ, если отсутствует ограничение отрезка времени, в течение которого ожидается создание активом чистых денежных потоков.

Такая двойственность СПИ влияет на возможность (или ее отсутствие) амортизации НМА. Актив подлежит амортизации только в том случае, если имеет конечный СПИ.

В качестве методов начисления амортизации НМА МСФО 38 допускает следующие:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально выработке.

ВАЖНО! Согласно п. 104 МСФО 38 метод амортизации и конечный СПИ подлежат анализу (как минимум 1 раз в год перед составлением отчетности) и пересмотру, если предыдущие расчетные оценки изменились.

О применяемых в РФ методах амортизации см. в статьях, размещенных на нашем сайте:

Итоги

Для признания актива нематериальным требуется соблюдение условий, предусмотренных МСФО 38. Правильная первоначальная и последующая оценка НМА, а также своевременный анализ соответствия исходных оценок ожидаемым позволит добиться достоверного отражения данных активов в отчетности.

Источник: http://nalog-nalog.ru/msfo/msfo_38_nematerialnye_aktivy_osobennosti_primeneniya/

iTeam

Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО (Дружиловская Э.С.)

За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности.

Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем.

От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

Комментарий эксперта ITeam:Бренд является одним из ключевых нематериальных активов, самостоятельно создаваемым организацией.

Процесс создания бренда происходит непрерывно и разделить его на исследование и разработку просто невозможно, поэтому отражение этого НМА на балансе компании по справедливой стоимости является наиболее верным.

Периодическая переоценка бренда позволяет увеличить его стоимость за счет капитализации инвестиционных расходов.

Старший консультант консалтинговой компании ITeam
Сергей Бежин

Учет нематериальных активов (далее -НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы” (“Intangible Assets”). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:

  • нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);
  • объекты аренды;
  • деловая репутация, возникающая при приобретении компании;
  • права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

С точки зрения признания НМА основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

Критерии признания НМА

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.

Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации.

Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом.

Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом.

К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.

Контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов.

К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Будущие экономические выгоды.

Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д.

Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Личный опыт
Сергей Устимов, заместитель начальника управления финансового планирования и контроля ЗАО “ТД “Перекресток”Определяя, будет ли НМА приносить выгоды, можно исходить из оценки экономических условий. Например, товарный знак позволяет генерировать в будущем денежный поток за счет увеличения объема продаж, а использование программного продукта – уменьшать расходы организации, которой в противном случае пришлось бы расширять штат сотрудников.

Ирина Сальникова, менеджер отдела бухгалтерских услуг компании “Интеркомп Текнолоджис ЛЛС? (Москва)1

Установить практически со 100%-ной вероятностью, смогут ли НМА приносить выгоды в будущем, можно исходя из следующего:” НМА напрямую связан с основной деятельностью компании и будет использован при реализации товаров (работ, услуг) (например, наличие лицензии на реконструкцию памятников архитектуры при соответствующей деятельности компании);” на рынке есть спрос на такое же или подобные НМА (к примеру, по данным маркетинговых исследований);” на рынке существуют условия, благодаря которым спрос на подобные НМА возникнет в будущем. Так, наличие патента на применение технологий бесконтактной идентификации объектов с использованием радиочастоты принесет компании-правообладателю значительные прибыли за счет возможности ее массового применения там, где нужно оперативно и точно отслеживать и учитывать многочисленные перемещения различных объектов.

Ольга Королева, главный бухгалтер ОАО “Связьинвест”

В группе “Связьинвест” в качестве нематериальных признаются активы, создаваемые хозяйственным способом (программное обеспечение, разрабатываемое компаниями группы), приобретаемые у сторонних организаций (права пользования номерной емкостью), возникающие в связи с регистрацией прав (лицензии на оказание услуг связи) и покупкой компаний (программные продукты, лицензии, товарные знаки и фирменные наименования, прочие виды НМА).

Для отражения НМА на балансе компании необходимо установить способ получения ожидаемых экономических выгод и ожидаемый срок полезного использования НМА. Например, использование товарных знаков и фирменных наименований может обеспечить расширение доли рынка, повышение рентабельности; применение приобретенных или собственных новых технологий позволит сократить издержки. Далее оценивается финансово-экономический эффект от использования НМА, например в результате сопоставления затрат на приобретение актива и дополнительных доходов (сокращения расходов), связанных с его использованием, а также оценивается стоимость НМА. Если получение экономических выгод от использования НМА является вероятным и его стоимость может быть надежно определена, нематериальный актив признается в соответствии с учетной политикой группы “Связьинвест” по МСФО.

Как оценивать нематериальные активы

При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической себестоимости. В ходе последующей оценки НМА предприятие может использовать основной или альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе НМА.

Первоначальная оценка НМА

Состав расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость нематериального актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения НМА.

Покупка НМА. При покупке НМА в его себестоимость включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации. К примеру, если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость НМА.

Затраты на продвижение нового продукта или услуги на рынок, а также административные расходы не могут быть отнесены на себестоимость НМА. К примеру, если компания приобрела права на использование товарного знака, то затраты на его продвижение на новых рынках не будут формировать его стоимость.

Личный опыт
Софья Морозова, ведущий финансовый менеджер ОАО “Седьмой Континент”
Ранее наша компания использовала в своей деятельности товарные знаки, полученные в аренду по лицензионному соглашению от материнской компании. Готовясь к выходу на IPO, компания выкупила товарные знаки и поставила их на баланс по цене покупки.

Отнесение расходов на себестоимость НМА прекращается, когда актив приведен в то состояние, в котором он готов к использованию предприятием.

Пример 1Компания “Софтворлд” приобрела права на программный продукт у компании “Зета” за 18 тыс. долл. США. Расходы на регистрацию приобретенных прав составили 1 тыс. долл. США, 500 долл. США было уплачено юридической компании “Лоухелп” за составление договора уступки прав. Каждые 6 месяцев “Софтворлд” уплачивает сбор в размере 150 долл. США за поддержание регистрации права. Фактически программный продукт начали использовать через 14 месяцев после первоначальной регистрации прав, и к этому моменту за поддержание регистрации было уплачено 300 долл. США. В балансовую стоимость НМА будут включены:” стоимость прав ” 18 тыс. долл. США;” расходы на первоначальную регистрацию ” 1 тыс. долл. США;” расходы на юридические услуги – 500 долл. США.

Затраты на поддержание регистрации в себестоимость не включаются, поскольку не имеют отношения к приведению актива в состояние, в котором его можно начать использовать.

Приобретение НМА при объединении компаний. Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний, должны учитываться по справедливой стоимости на дату приобретения (см. табл. 1).

Нематериальные активы, справедливая стоимость которых может быть достоверно определена, должны быть учтены отдельно от деловой репутации. При этом компания обязана определить справедливую стоимость получаемых нематериальных активов, даже если они не отражались в отчетности приобретаемой фирмы.

Во многих случаях для НМА не существует рынка, поэтому для определения их справедливой стоимости часто используется метод дисконтированных денежных потоков.

Создание нематериальных активов. Процесс создания НМА в соответствии с МСФО 38 делится на две стадии – исследования и разработки.

Таблица 1 Изменения в активах и обязательствах группы в связи с приобретением компании ОТС, млн евро

Приобретение ОТС Балансовая стоимость Справедливая стоимость
Нематериальные активы 0 1142
Деловая репутация 0 589
Основные средства 142 151
Прочие приобретенные активы и обязательства 67 45
Выдержка из пояснительной записки к промежуточной финансовой отчетности группы Bayer по состоянию на 30.06.05.
Источник: www.bayer.com

Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых научно-технических знаний, деятельность по выбору сферы применения полученных результатов, а также поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и прочее.

Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.

Разработки – применение результатов исследований при проектировании производства, новых или существенно улучшенных материалов, продукции и т. д. перед началом их коммерческого производства.

Затраты, возникающие на этапе разработок, как правило, связаны с проектированием, конструированием и испытаниями опытных образцов продукции, а также экспериментальных установок, которые из-за масштабов не подходят для коммерческого использования.

Перечисленные затраты могут быть включены в стоимость создаваемого нематериального актива с момента выполнения следующих условий:

  • создание НМА технически осуществимо, компания планирует довести до конца этап разработки и обладает необходимыми для этого ресурсами;
  • создаваемый актив может быть использован компанией или продан;
  • существует обоснование того, как компания получит экономические выгоды от создаваемого актива;
  • затраты на создание НМА в ходе этапа разработки могут быть достоверно оценены.

Все затраты, произведенные до выполнения вышеперечисленных условий и списанные на расходы периода, не могут быть восстановлены и учтены в стоимости НМА.

Пример 2

Источник: https://iTeam.ru/publications/finances/section_50/article_3055

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.