+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Нюансы применения амортизационной премии (Манохова С.В.)

Содержание

Вся правда об амортизационной премии (когда выгодно применять амортизационную премию по ос и по затратам на их реконструкцию)

Нюансы применения амортизационной премии (Манохова С.В.)

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете вы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС.

Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г.

лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 – 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно.

Норма, безусловно, хороша. Но всегда ли выгодно ее применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя, так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим согласен и Минфин России.

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя. Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить свои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя.

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина – неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02. Ведь ПБУ 6/01 “Учет основных средств” амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии – несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии

ООО “Истина” приобрело:

  • принтер первоначальной стоимостью 42 000 руб. (без НДС);

  • автомобиль ГАЗ грузоподъемностью до 2 т – 900 000 руб. (без НДС);
  • здание склада – 3 000 000 руб. (без НДС). РЕШЕНИЕ
  • Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в расходы в периоде ввода в эксплуатацию (без учета сумм амортизации).

    1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе. Значит, максимальный размер амортизационной премии – 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО “Истина” может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%).

  • Автомобиль грузовой относится к 4-й амортизационной группе (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в максимальном размере – 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а экономия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%).
  • Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).
  • ВЫВОД

    Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.

    Выгодно применять амортизационную премию к дорогим ОС и существенным затратам на модернизацию ОС. Вместе с тем если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка.

    А это, в свою очередь, может привлечь пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

    Когда амортизационную премию придется восстановить

    НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, – необходимость ее восстановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию.

    Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи – например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо.

    Восстановление амортизационной премии – это включение ее суммы во внереализационные доходы. А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы. Причем амортизационная премия – это не часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин.

    В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, – это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, – уже совсем другие.

    Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что остаточную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амортизационной премии. При таком подходе организация как бы уплачивает “штраф” за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите, от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться.

    ***

    Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете долгое время использовать в своей деятельности, – стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

    Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанавливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС продается взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся.

    Впервые опубликовано в журнале ” книга” 2012, N 01

    Федорцова Е.А.

    Узнать подробнее о журнале ” книга”

    Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

    Источник: http://ppt.ru/news/104748

    Когда можно отменить применение амортизационной премии

    Нюансы применения амортизационной премии (Манохова С.В.)

    Однако в Налоговом кодексе его не найти. Расскажем о том, что понимается под амортизационной премией, а также о некоторых нюансах ее применения. Понятие амортизационной премии В соответствии с абз. 2 п. 9 ст.

    258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — по основным средствам, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30%) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в силу ст. 257 НК РФ. Такие расходы как раз и именуются амортизационной премией.

    Важно

    В том же месяце бухгалтер вправе списать амортизационную премию (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

    В бухгалтерском учете недостроенный объект недвижимости, который используется, можно амортизировать и в то время, когда он находится на счете 08. Это право налогоплательщика.

    Если фирма им воспользуется, то амортизацию нужно начислять с месяца, следующего за тем, в котором здание начали эксплуатировать.

    N 03-06-01-04/107.

    Сложные вопросы применения амортизационной премии

    Амортизация будет определяться от стоимости = 1500000 – 450000 = 1050000 руб. СПИ по объекту ОС установлен в 15 лет и 1 мес. Сумма амортизации в месяц = 1050000 / 181 мес. = 5801 руб. Всего в феврале налоговые расходы составят 455801 руб.

    В бух учете применять амортизационную премию запрещено. Это означает, что автоматически возникают необлагаемые временные разницы по ПБУ 18/02 (п. 12) и отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ). Различия обусловлены расхождениями по ежемесячной амортизации в НУ по сравнению с БУ.

    Типовые проводки формируются с применением рабочего сч. 77 в корреспонденции со сч. 68. Как восстановить премию, если имущество реализовано? Если объект ОС продан взаимозависимой компании до истечения положенных 5 лет от даты ввода в эксплуатацию, требуется восстановить премию.

    Отразить восстановление необходимо в месяце реализации имущества (стат.
    258 п. 9 НК).

    Амортизационная премия: от учета в расходах до восстановления

    Внимание

    Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Истина» может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%). 2. Автомобиль грузовой относится к 4-й амортизационной группеКлассификация ОС.

    Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в максимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а экономия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%). 3. Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 300 000 руб.
    (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

    Применение амортизационных премий

    Ведь в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ имущество может быть передано в собственность другой организации безвозмездно только по договору дарения.

    А имущество в качестве вклада в уставный капитал передается на основании другого документа — учредительного договора. Тем более что содержание учредительного договора никоим образом не соответствует определению безвозмездности, которое дано в ст.

    248 Налогового кодекса РФ, и используется для целей гл. 25. Там говорится, что имущество считается полученным безвозмездно, если в ответ получатель не обязан что-либо передать дарителю.

    В случае же, когда фирма получает вклад в уставный капитал, она принимает на себя определенные обязательства.
    Например, выплачивать дивиденды учредителю. Однако свою позицию организациям придется отстаивать в суде. Примечание.

    Нюансы применения амортизационной премии (манохова с.в.)

    Главбух» N 2, 2006, с. 67). В ст. 272 Налогового кодекса РФ сказано, что фирма вправе списать в пределах 10 процентов стоимости основного средства в том периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации.

    Поэтому если амортизацию начали начислять в январе, то в этом же месяце можно списать и амортизационную премию. Теперь сотрудники Минфина России выпустили Письмо, в котором официально подтвердили эту позицию (от 4 августа 2006 г.
    N 03-03-04/1/619). Безусловно, это на руку организациям.

    Ведь у тех фирм, которые воспользовались премией в январе, теперь есть документ, обосновывающий их действия. А вот тем организациям, которые не применили премию по объектам, введенным в эксплуатацию в декабре 2005 г., придется пересчитать амортизацию.

    Ведь Минфин России считает, что фирма должна использовать премию для всех основных средств или не применять ее вовсе.

    Применение и учет амортизационной премии: 3 способа

    • Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
    • Покупка предприятия, № 8
    • Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
    • Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3
    • 2013 г.
    1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
    2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
    3. Первая встреча с основным средством, № 8
    4. Здание — одно, цели — разные, № 8
    5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
    6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
    7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
    8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
    9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

    2012 г.

    Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

    Начисление следует выполнить в зависимости от вида процесса:

    • Для вновь приобретенных объектов – в месяце за периодом ввода объекта в эксплуатацию, то есть при начале начисления износа.

    Источник: http://advocatim.ru/kogda-mozhno-otmenit-primenenie-amortizatsionnoj-premii/

    Амортизационная премия – это что такое?

    Нюансы применения амортизационной премии (Манохова С.В.)

    Почти каждое предприятие располагает основными средствами (ОС). Они имеют свойство изнашиваться. По правилам ПБУ, ведется учет ОС, и на них начисляется амортизация.

    Амортизационные отчисления

    Это суммы, направленные на возмещение износа ОС. Они включаются в затраты обращения или производства.

    Амортизационные отчисления – это суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Нормой называют годовой процент компенсации стоимости изношенной части ОС.

    Группы имущества

    Они формируются в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объектов:

    • I группа – 1-2 года;
    • II – 2-3;
    • III – 3-5 лет;
    • IV – 5-7;
    • V – 7-10;
    • VI – 10-15;
    • VII – 15-20;
    • VIII – 20-25;
    • IX – 25-30;
    • X – более 30 лет.

    Что такое амортизационная премия основных средств?

    В законодательстве данный термин не раскрывается. Однако бухгалтеры и экономисты достаточно активно применяют понятие в своей деятельности.

    Налогоплательщик может включить в затраты, учтенные в отчетном периоде (в зависимости от режима обложения), расходы на капвложения в ОС, то есть, издержки, которые предприятие может признать единовременно. Такая “льгота” и есть амортизационная премия. Начисление может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта.

    Ограничения

    Их несколько.

    Во-первых, применение амортизационной премии невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Соответствующее правило закрепляет 9 пункт 258 статьи НК.

    Во-вторых, установлен максимальный размер амортизационной премии. Для ОС, входящих в I-II и VIII-X группы, он составляет 10 %, а для остальных объектов (III-VII гр.) – 30 % (ранее была 10 %).

    Указанные показатели используются при создании, частичной ликвидации, приобретении, дооборудовании, техническом перевооружении и пр.

    Восстановление

    Оно производится при реализации до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию. Восстановление амортизационной премии – это, простыми словами, включение ее суммы в доходы. Соответствующее требование изложено в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК.

    Восстановлению подлежит и 10-ти и 30-процентная сумма по любым расходам. Для других способов выбытия данная процедура не предусмотрена.

    Переходные положения

    Новая редакция 258 статьи НК вступила в действие в 2009 г.

    В соответствии с абз. 2 3 пункта 272 статьи Кодекса, амортизационная премия – это сумма, которая признается в затратах того периода, в котором было начато начисление по износу объектов, в которые были произведены капвложения.

    Из этого следует, что при приобретении/создании объекта, премия 30 % применяется к средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 г. А в случае реконструкции и в прочих случаях, закрепленных 9 пунктом 258 статьи НК, эту “льготу” можно использовать, если первоначальная цена улучшаемых объектов изменяется после 1 янв. 2009 г.

    Вместе с тем, на основании положений 10 пункта 9 статьи ФЗ № 224, положения новой редакции ст. 258 должны применяться к ОС, введенным в эксплуатацию с января 2008 г. Соответственно, у бухгалтеров возникал вопрос: следует ли включать в доходы амортизационную премию, если объект, приобретенный и введенный в эксплуатацию в 2008 г., был в этом же году и реализован?

    Сначала Минфин разъяснил, что восстанавливать премию нужно. Однако впоследствии было высказано иное мнение. В итоге, была принята следующая позиция.

    При реализации до вступления в действие нового положения об обязательном восстановлении премии (то есть, до 1 янв. 2009 г.) ОС, приобретенного в 2008 г., плательщик не должен включать ее сумму в доходы.

    Этот вывод сформулирован на основании пункта 2 5 статьи НК, согласно которому, законодательные акты о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности либо ухудшающие положение субъекта хозяйственной деятельности иным образом, не имеют обратной силы.

    Стоит сказать, что в случае реализации после 01.01.2009 г. имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г., амортизационную премию необходимо восстановить.

    Практическое применение

    Плательщики могут применять премию, вне зависимости от способа начисления амортизации.

    Если используется линейный метод, первоначальная стоимость объекта уменьшается на амортизационную премию. Эта стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете.

    Если предприятие применяет нелинейный способ, ОС после ввода в эксплуатацию включаются (по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на премию), в соответствующую группу (подгруппу).

    Пример

    Для наглядности возьмем условную компанию – ЗАО “Иван”. Исходные данные следующие:

    • Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
    • В отношении ОС III-VII гр. применяется 30-процентная премия.
    • В августе 2016 г. предприятие купило и ввело в эксплуатацию оборудование, включенное в седьмую группу. Первоначальная стоимость ОС – 1 млн р.

    Теперь проведем расчет амортизационной премии. По итогам 9 мес. 2016 г. бухгалтер предприятия учтет в составе затрат следующую сумму:

    1 млн р. х 30 % = 300 тыс. р.

    Оставшаяся часть стоимости оборудования (1 млн р. – 300 тыс. р. = 700 тыс. р.) должна быть включена в совокупный баланс VII группы с 1 сентября 2016 г.

    Нужно ли отражать факт использования премии в финансовой политике?

    Налоговики и финансисты полагают, что если предприятие применяет “льготу”, то ее нужно закрепить в учетной политике. Соответствующий вывод присутствует в Письмах Минфина и УФМС.

    Арбитражные суды придерживаются другой позиции. В частности, они полагают, что компания может использовать амортизационную премию и этот факт в учетной политике не закреплять.

    Юристы, в свою очередь, рекомендуют все же отразить решение об использовании “льготы” во избежание конфликтов с ИФНС.

    Последствия применения

    В бухучете нельзя использовать амортизационную премию. В налоговом учете, соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Между учетами возникает временная облагаемая разница. Она приводит к появлению ОНО (отложенного налогового обязательства).

    Со второго месяца исчисления амортизационных сумм расход по налоговому учету станет меньше, чем по бухгалтерскому. Связано это с тем, что размер ежемесячной амортизации будет больше, так как расчет осуществляется по первоначальной стоимости без учета премии.

    Соответственно, со второго месяца временная разница будет уменьшаться, а ОНО – погашаться.

    Особенности отражения

    Рассмотрим проводки с амортизационной премией. Возьмем условное предприятие ООО “Антей”. Исходные данные следующие:

    • В марте 2016 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию ОС, включенное в III группу.
    • Стоимость объекта – 1 млн 200 тыс. р. (без НДС).
    • Продолжительность полезной эксплуатации – 60 мес. (5 лет).
    • Расходы и доходы на предприятии определяются методом начисления.
    • В налоговом учете к ОС III-VII групп применяется 30-процентная премия.
    • Начисление амортизации производится линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

    В марте 2016 г. бухгалтер делает записи:

    • Дб сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” Кд сч. 60 – 1 200 000 – учтена покупка основного средства;
    • Дб сч. 01 субсч. “Собственные ОС” Кд сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” – 1 200 000 – отражен ввод в эксплуатацию ОС.

    Учет амортизационной премии будет произведен в апреле. В налоговом учете будет отражена сумма в 360 тыс. р. (1 млн 200 тыс. р. х 30 %). Ежемесячный размер амортизации будет составлять:

    (1 млн 200 тыс. руб. – 360 тыс. руб.) / 60 мес. = 14 тыс. руб./мес.

    Итоговый расход в апреле в налоговом учете составит:

    360 тыс. р. + 14 тыс. р. = 374 тыс. р.

    Между учетами появляется временная разница. Она составляет:

    374 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 354 тыс. руб.

    Она, в свою очередь, приводит к возникновению ОНО:

    354 тыс. руб. х 20 % = 70 800.

    Проводки в апреле должны быть такими:

    • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – отражено начисление амортизации по ОС;
    • Дб сч. 68 субсч. “Расчеты по налогу с прибыли” Кд сч. 77 – 70 800 р. – учтено ОНО.

    В мае и последующих месяцах на протяжении всего периода полезной эксплуатации объекта расход в бухучете будет больше (20 тыс. р. > 14 тыс. р.). Другими словами, будет происходить погашение временной разницы на 6 тыс. р. Соответственно, ОНО уменьшается на 1200 р. (6 тыс. р. х 20 %).

    Проводки должны быть такими:

    • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – начислена амортизация по ОС;
    • Дб сч. 77 Кд сч. 68 субстч. “Расчеты по налогу с прибыли” – 1200 р. – учтено частичное погашение ОНО.

    Сложности с восстановлением премии

    Вопросы у бухгалтеров возникают в связи с тем, что ни в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК, ни в других нормах 25 главы Кодекса не сказано о том, когда необходимо восстанавливать премию: в периоде ее использования или реализации ОС.

    Согласно положениям подп. 5 п.

    4 271 статьи, поступления в виде сумм восстановленного резерва и прочие подобные доходы необходимо отражать в последний день налогового (отчетного) периода, в котором они, собственно, восстанавливаются.

    Минфин пояснил, что амортизационная премия, учтенная в расходах на основании абз. 2 9 пункта ст. 258 НК, включаются в базу в том периоде, в котором ОС было реализовано.

    Также бухгалтеров интересует следующие вопросы: свидетельствует ли включение премии в доходы о том, что предприятие фактически теряет эту сумму и не может учесть в затратах 10 % или 30 % от первоначальной цены объекта? Может ли плательщик, восстановив премию, уменьшить доходы от реализации средства на эту же сумму?

    Минфин пояснил, что хозяйствующий субъект не имеет право пересчитывать сумму амортизации по продаваемому объекту за прошлые периоды и его остаточную ст-сть. В этой связи, на основании подп. 1 1 пункта 268 статьи НК, доход от реализации этого имущества может уменьшаться только на остаточную стоимость.

    Соответственно, амортизационная премия, сумма которой восстановлена, не отражается в составе затрат ни в периоде ее восстановления, ни позднее.

    Между тем, по мнению ряда экспертов, такую позицию Министерства можно считать спорной. Обусловлено это следующим.

    В законодательстве отсутствует прямой запрет на повторное включение суммы премии в расходы. Как указывается в подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, при продаже амортизируемого объекта доход уменьшается на остаточную стоимость. Она представляет собой разницу между первоначальной ценой и суммой износа, которая начисляется во время эксплуатации.

    В состав первоначальной стоимости входят затраты на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния.

    Далее следует обратиться к абз. 3 9 пункта 258 статьи НК. В нем отмечается, что ОС, в отношении которых применялась премия, включаются в группы по первоначальной стоимости, за минусом не больше 10 % или 30 % (для соответствующей группы). Сумма этих процентов включаются в затраты налогового периода.

    Нюансы

    Необходимо сказать, что приведенная выше формулировка прямо не предусматривает уменьшения величины первоначальной цены объекта ОС. В ней только оговорено ограничение по части включения расходов для последующей амортизации имущества.

    Кроме этого, речь ведется о процентах первоначальной цены, отнесенных на затраты. На момент реализации объекта эти суммы подлежат восстановлению. Соответственно, предприятие, продавая ОС и включая сумму премии в доход, может уменьшить прибыль от продажи на остаточную цену объекта, рассчитанную таким образом, как будто премия и не применялась.

    Проблемы со сроками

    Как указано в абз. 4 9 пункта 258 стати НК, необходимо восстановить премию при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Бухгалтеры интересуются, нужно ли соблюдать это требование по имуществу, включенному в I-III группы, если к дате продажи износ возмещен полностью?

    Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

    Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

    Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

    Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

    Возьмем следующие исходные данные:

    • первоначальная стоимость объекта – 30 тыс. р.;
    • затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) – 3 тыс. р.;
    • сумма амортизации до даты реализации – 7 тыс. р.

    Расчет будет таким:

    • Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. – 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
    • Остаточная цена = 27 тыс. р. – 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

    Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

    30 тыс. р. – 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

    Далее предположим, что ОС было реализовано по цене 25 тыс. р. В этом случае доход плательщика составит:

    • 25 тыс. р. – 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
    • 25 тыс. р. – 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

    Выводы

    Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).

    Именно этот подход рекомендован к использованию при определении дохода плательщика от реализации ОС. Но в этом случае возможны претензии со стороны ИФНС.

    Источник: http://fb.ru/article/329253/amortizatsionnaya-premiya---eto-chto-takoe

    Амортизационная премия 2018. Учет, проводки, восстановление

    Нюансы применения амортизационной премии (Манохова С.В.)

    При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

    Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

    ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

    Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.

    Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

    В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

    • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
    • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
    • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
    • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
    • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

    КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

    В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

    Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.

    При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

    Максимальный размер амортизационной премии

    В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.

    Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

    По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

    ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

    Сумма премии

    Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

    Линейный метод

    Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

    • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
    • оборудование запустили сразу после покупки;
    • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
    • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
    • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

    Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

    Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

    Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

    Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

    Нелинейный метод

    При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

    • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
    • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

    Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

    • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
    • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
    • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

    В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

    Учет амортизационной премии

    Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

    Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

    Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

    Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

    Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

    Проводки

    По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.

    Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.

    Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

    При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

    • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
    • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

    Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/

    Хочу все знать: применяем амортизационную премию

    Нюансы применения амортизационной премии (Манохова С.В.)
    Утверждены типовые уставы для ООО

    Минэкономразвития разработал и утвердил 36 типовых уставов, на основании которых могут действовать общества с ограниченной ответственностью.

    → Бухгалтерские статьи

    Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

    журнала № 17 за 2016 г.

    Организации могут единовременно учесть в расходах частьп. 9 ст. 258 НК РФ:

    • капитальных вложений в приобретаемые (создаваемые) ОС;
    • затрат на проведение достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации ОС.

    Такие расходы называют амортизационной премией. Ее размер зависит от амортизационной группы ОС.

    Таковы общие правила применения амортизационной премии. А насколько хорошо вы знакомы с нюансами? Узнайте это, пройдя наш тест.

    Вопросы

    1.Надо ли закрепить право на применение амортизационной премии в налоговой учетной политике?

    а) Такой необходимости нет.

    б) Да, если вы хотите применять премию не в максимально возможном размере.

    в) Да, если не хотите споров с проверяющими.

    2.Можно ли применять амортизационную премию не по всем ОС?

    а) Нет, нельзя.

    б) Да, это возможно.

    3.Можно ли применить амортизационную премию по ОС, полученному от организации-учредителя в виде вклада в уставный капитал?

    а) Нет.

    б) Да.

    в) Можно при условии, что организация-учредитель не применяла амортизационную премию по передаваемому ОС.

    4.Организация приобрела ОС, относящееся к 4-й амортизационной группе. Вправе ли она применить амортизационную премию в размере 5% первоначальной стоимости такого ОС?

    а) Нет, амортизационная премия по ОС из 4-й амортизационной группы составляет 30% их первоначальной стоимости.

    б) Нет, в отношении ОС 4-й амортизационной группы можно списывать от 10 до 30% первоначальной стоимости.

    в) Да, если такой размер амортизационной премии определен учетной политикой.

    Даем подсказку: если ОС вы ввели в эксплуатацию в августе, то начать начислять амортизацию по нему можно будет в сентябре

    5.Когда можно признать в расходах сумму амортизационной премии по новому ОС?

    а) В месяце ввода его в эксплуатацию.

    б) В следующем месяце после ввода ОС в эксплуатацию.

    6.Применение амортизационной премии по ОС, купленному в августе 2016 г., приведет к возникновению убытка. Может ли организация учесть амортизационную премию в расходах 2017 г., когда ожидается улучшение финансового положения?

    а) Да, ведь это не приведет к занижению налога на прибыль в 2016 г.

    б) Нет, перенос момента признания расходов «прибыльной» главой не предусмотрен.

    7.Купленные в июле 2016 г. ОС были законсервированы на полгода в месяце ввода их в эксплуатацию. Когда организация может применить к ним предусмотренную учетной политикой амортизационную премию?

    а) В июле 2016 г. — в месяце ввода ОС в эксплуатацию.

    б) В августе 2016 г. — в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

    в) В феврале 2017 г. — в месяце расконсервации ОС.

    г) В марте 2017 г. — в месяце, следующем за расконсервацией ОС.

    8.В каком месяце включается в расходы амортизационная премия по затратам на модернизацию?

    а) В месяце завершения работ по модернизации ОС.

    б) В месяце, следующем за месяцем завершения работ по модернизации ОС.

    9.Как связаны амортизационная премия по капвложениям на приобретение ОС и премия по затратам на его последующую модернизацию?

    а) Никакой связи нет.

    б) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС была применена.

    в) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС не применялась.

    10.Организация реконструировала здание в 2016 и в 2009 гг. Вправе ли организация применить амортизационную премию к затратам на повторную реконструкцию?

    а) Нет, применение амортизационной премии при повторной реконструкции ОС Налоговым кодексом не предусмотрено.

    б) Да, количество проведенных реконструкций значения не имеет.

    11.Может ли организация применить амортизационную премию по расходам на модернизацию ОС, выявленных при инвентаризации?

    а) Нет, не может.

    б) Да, может.

    Ответы

    Воп­рос Правильный ответ Пояснение
    1 в)

    Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2016/17/2465-khochu_znati_primenjaem_amortizatsionnuu_premiu.html

    Поделиться:
    Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.