+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами (Пантюшов О.В.)

Налоговая база по НДС и порядок ее определения

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами (Пантюшов О.В.)

Под обложение НДС попадают все операции по передаче товаров, услуг, имущественных прав, проводимые возмездно, то есть за плату, а также некоторые безвозмездные операции, определяемые НК РФ. Рассмотрим порядок определения и момент определения налоговой базы по НДС.

Как определяется налоговая база по НДС

Налоговая база по НДС — это совокупная стоимость по всем операциям продажи и авансам, полученным от покупателей.

В соответствии с НК РФ, существуют несколько видов объектов, подлежащих обложению НДС:

  • операции реализации, в том числе, безвозмездные, производимые на территории РФ;
  • строительно-монтажные работы для собственных нужд;
  • передача продукции, товаров, имущественных прав на территории России;
  • операции на основе комиссионных, агентских и поручительских договоров;
  • ввоз товаров на территорию страны, и др.

В базу для НДС включаются:

  • стоимость товара по рыночной цене;
  • сумма полученных авансов.

Понятие рыночной цены означает, что его цена должна соответствовать «вилке» цен на идентичные товары. Чаще всего, указанная в договоре цена по умолчанию считается рыночной.

Особенности определения налоговой базы

В зависимости от вида деятельности организации, существуют нюансы в формировании налоговой базы по НДС.

Для компаний, занимающихся продажей покупных товаров, налоговую базу НДС по операциям подлежащим налогообложению можно определить по формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

У предприятий, реализующих товары собственного производства, схема усложняется за счет возникновения затрат на покупку сырья, расходные материалы и т. д. Здесь возникают вычеты НДС по приобретению у поставщиков, уменьшающие базу налогообложения.

При раздельном учете НДС, то есть при облагаемых и необлагаемых операциях и (или) применении различных ставок налога, налоговая база формируется отдельно по каждому виду операций, относящихся к определенной категории.

Для СМР и работ для собственного пользования налоговой базой считается совокупная стоимость всех работ и товаров. Обязательное условие при этом — расходы на собственные нужны не должны уменьшать базу по налогу на прибыль.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в качестве базы для расчета налога принимается:

  • таможенная стоимость ввозимых товаров. Определяется в соответствии с требованиями Таможенного кодекса РФ;
  • таможенные пошлины;
  • акцизы для подакцизных товаров.

В случае проведения операций в пользу третьих лиц, к которым относятся операции по агентским, комиссионным и договорам поручительства, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода в виде агентских вознаграждений, дополнительного дохода, превышения возмещения затрат над фактическими, и т. д.

Момент определения налоговой базы

Моментом возникновения налоговой базы по НДС является момент, когда произошло одно из событий:

  • отгрузка товара покупателю;
  • передача имущественных прав;
  • для товаров, которые не транспортируются — переход собственности;
  • оплата (полная или частичная) в счет будущих поставок, и др.

Например, оплата покупателем товара, который еще фактически не отгружен, означает возникновение обязательств по начислению в бюджет НДС с аванса.

Если организация выполняет работы для собственных нужд (допустим, СМР), то моментом возникновения налоговой базы считается последнее число налогового периода. Для экспортных операций момент возникновения — последний день квартала, в котором были собраны все документы.

Пример определения налоговой базы по НДС при проведении СМР для собственных нужд

Если предприятие производит работы (товары, услуги), предназначенные для собственного потребления, то моментом возникновения налоговой базы является непосредственно момент передачи продукции (оказания услуг).

Допустим, ООО «Илона» занимается производством мебели. Для собственного использования было выпущено 10 стульев, которые планируется поставить в офисе. Фактическая стоимость одного стула составила 700руб. Стоимость реализации такого стула в прошлом налоговом периоде составила 1 000руб., без учета НДС.

Следовательно, 700руб. * 10 стульев = 7 000руб. — фактическая стоимость выпущенных стульев. Эта сумма не включается в расходы с точки зрения налога на прибыль, то есть появляется объект налогообложения по НДС.

Для того чтобы вычислить базу для обложения НДС, берем стоимость, по которой стулья реализовывались в прошлом периоде: 1000руб. * 10 стульев = 10 000руб.

Вычисляем сумму НДС, подлежащую уплате: 10 000 * 18 % = 1 800руб.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nalogovaya-baza-po-nds-i-poryadok-ee-opredeleniya.html

НДС: особенности исчисления и уплаты. Особенности исчисления НДС налоговыми агентами, Комментарий, разъяснение, статья от 21 января 2008 года

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами (Пантюшов О.В.)

Экономико-правовойбюллетень, N 2, 2008 год

М.А.Власова

Из пункта 1ст.45 НК РФ следует, что налогоплательщик должен самостоятельноисполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотренозаконодательством о налогах и сборах.

Если обязанность поисчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, тообязанность налогоплательщика по уплате налога считаетсявыполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз. 3п.2 ст.45 НК РФ).

Особенности определенияналоговой базы налоговыми агентами установлены ст.161НК РФ.

Организации ииндивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами вчетырех случаях, при которых они:

-арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РоссийскойФедерации и муниципальное имущество;

-приобретают на территории Российской Федерации товары (работы,услуги) у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих научете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

-реализуют на территории Российской Федерации конфискованноеимущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, атакже ценности, перешедшие по праву наследования государству;

-при реализации на территории Российской Федерации товаровиностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах вкачестве налогоплательщиков, осуществляют предпринимательскуюдеятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения,договоров комиссии или агентских договоров с указаннымииностранными лицами.

Прежде чем принять квычету НДС, налоговый агент обязан его начислить и уплатить.

Еслиорганизация арендует имущество…

При предоставлении натерритории Российской Федерации органами государственной власти иуправления и органами местного самоуправления в аренду федеральногоимущества, имущества субъектов Российской Федерации имуниципального имущества налоговая база определяется как суммаарендной платы с учетом налога.

При этом налоговая базаопределяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованномуобъекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаютсяарендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджетсоответствующую сумму налога (п.3ст.161 НК РФ).

Следует отметить, чтоорганизации и индивидуальные предприниматели, не являющиесяналогоплательщиками в соответствии с главой21 НК РФ, сохраняют обязанности налогового агента.

Этиобязанности возложены, например, на тех налогоплательщиков, которыеуплачивают единый налог в связи с применением упрощенной системыналогообложения, единый налог на вмененный доход или единыйсельскохозяйственный налог, а также на налогоплательщиков,освобожденных от НДС в соответствии со ст.145НК РФ.

Срокиуплаты в бюджет НДС, удержанного налоговыми агентами

Рассмотрим ситуацию:организация арендует у муниципалитета помещение, следовательно, онаявляется налоговым агентом и обязана удержать НДС из суммы выплатза аренду муниципального имущества.

Когда удержанный НДС следуетперечислять в бюджет: в момент выплаты арендной платы или непозднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором былипроизведены выплаты по аренде муниципального имущества (т.е.

применять обычный порядок уплаты НДС)?

Уплата налога пооперациям, признаваемым объектом налогообложения, производится поитогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) заистекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующегоза истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой21 НК РФ (п.1ст.174 НК РФ).

Налоговый период (в томчисле для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговыхагентов) устанавливается как календарный месяц либо квартал (пункты1 и 2 ст.163НК РФ).

Обязанность перечислятьНДС в бюджет одновременно с выплатой дохода установлена только дляодного случая. В пункте 4ст.174 НК РФ говорится: при реализации работ (услуг), местомреализации которых является территория Российской Федерации,налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете вналоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налогапроизводится налоговыми агентами одновременно с выплатой(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

На основаниивышеизложенного налоговый агент – арендатор федерального илимуниципального имущества имеет право уплачивать НДС в бюджет поокончании налогового периода в общеустановленные сроки, а не прикаждой выплате арендной платы, так как такого требования глава 21НК РФ для данной категории налоговых агентов не содержит.

Счета-фактуры налоговыйагент должен составлять сам

Статьей168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ,услуг) не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполненияработ, оказания услуг) выставляются соответствующиесчета-фактуры.

Порядок выставлениясчетов-фактур налоговыми агентами при аренде государственного(муниципального) имущества имеет следующие особенности.

Налоговый агент,уплачивая арендную плату арендодателю, одновременно удерживает дляперечисления в бюджет сумму НДС, включаемую в состав аренднойплаты. При этом налоговый агент составляет счет-фактуру в одномэкземпляре с пометкой “Аренда государственного (муниципального)имущества”. Счет-фактура подписывается уполномоченными должностнымилицами организации-арендатора.

Составленный счет-фактурарегистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления вбюджет арендной платы. В книге покупок счет-фактура регистрируетсятолько после перечисления в бюджет НДС и только в части налога,который в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета.

Таким образом, привозникновении у налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом,права на налоговый вычет сумм налога, удержанных из сумм,выплаченных продавцу, данный счет-фактура регистрируется в книгепокупок в том периоде, когда возникло право на вычет.

Счет-фактура являетсядокументом, служащим основанием для принятия предъявленных суммналога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой21 Налогового кодекса РФ.

Правда, КонституционныйСуд РФ в Определении от 02.10.2003N384-О по поводу арендаторов государственного и муниципальногоимущества указал, что счет-фактуранеявляется единственным документом для предоставленияналогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость.Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и наосновании иных документов, подтверждающих уплату налога надобавленную стоимость.

Таким образом, налоговыеагенты, которым налоговые органы отказали в принятии к вычету НДС,удержанного из арендной платы на основании отсутствиясчетов-фактур, могут воспользоваться данным Определением ивосстановить свои нарушенные права.

Оправе на вычет

Всилу п.3ст.171 НК РФ в тех случаях, когда покупатель является налоговымагентом продавца услуги по аренде и сам исчисляет, удерживает иуплачивает налог на добавленную стоимость, он имеет право на вычетуплаченных сумм.

Право на указанныеналоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие научете в налоговых органах и исполняющие обязанностиналогоплательщика в соответствии с главой21 НК РФ.

Положения о вычетахприменяются при условии, что товары (работы, услуги) былиприобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, дляосуществления операций, являющихся объектами налогообложения, и приих приобретении он удержал и уплатил налог из доходовналогоплательщика (п.3ст.171 НК РФ). Требование оплаты сохраняется и в 2007 году.

Следует отметить, чтотребование уплаты налога, по мнению налоговых органов, означает вданном случае фактическое перечисление в бюджет денежных средств, ане отражение задолженности перед бюджетом в налоговойдекларации.

Рассмотренный порядокпринятия к вычету НДС при аренде государственного и муниципальногоимущества не касается организаций, которые НДС не уплачивают(применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают единыйналог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог,освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога, по ст.

145НК РФ). Являясь налоговыми агентами, принять к вычетууплаченный налог они не смогут.

Если организациязанимается видами деятельности, как переведенными на ЕНВД, так инаходящимися на общей системе налогообложения, она вправевозместить часть входного налога. Сумма возмещаемого налога должнабыть рассчитана пропорционально стоимости отгруженных товаров(работ, услуг) по деятельности, облагаемой НДС, в общей стоимостиотгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период (п.4ст.170 НК РФ).

Порядок исчисления и учета налога

Руководствуясь п.3ст.161 НК РФ

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902088772

Кто такие налоговые агенты по НДС?

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами (Пантюшов О.В.)

В некоторых случаях налог в бюджет государства платит не сам налогоплательщик, а другая компания. Как правило, эта компания является источником дохода для самого плательщика налога, она платит налог не из своего кармана, а из денег, причитающихся налогоплательщику.

Поэтому эта компания заранее удерживает сумму налога из дохода и сама перечисляет ее в налоговую. Компания, которая платит налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Иными словами, она выступает посредником между налогоплательщиком и государством.

Схема возникла по причине того, что в некоторых ситуациях налогоплательщик сам не может заплатить налог.

Случаи, когда государство возлагает на вас обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

  • покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является РФ (этот нюанс подробно рассмотрим чуть ниже);
  • арендуете государственное имущество у органов власти или купили его в собственность.

Редкие случаи:

  • продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
  • покупаете имущество банкрота;
  • как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
  • построили судно и в течение 46 дней после перехода права собственности не зарегистрировали его в Международном реестре судов.

Остановимся на самых распространенных операциях.  

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Строить судно вам, возможно, не придется, а вот покупать у иностранной фирмы импортный товар или заказывать услуги — вполне.

Сделка с иностранцем повлечет за собой отчетность по НДС и перечисление налога, если выполняются следующие условия:

  1. Поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Также, если вы заказываете товары или услуги у физлица, то налоговым агентом вы не будете.
  2. Приобретаемый товар или услуга облагаются НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в п.3 ст. 149 НК РФ. Самые распространенные — покупка неисключительных прав на ПО или научно-исследовательские услуги.
  3. Местом реализации является РФ.

Определяем место реализации товаров и услуг

У товаров определить место реализации просто. Если товар изначально в момент отгрузки находится в России, то значит местом реализации и будет РФ. В случае если поставщик будет поставлять товар из своей страны, налоговым агентом по НДС вы не будете и уплатите НДС на таможне.

С услугами дела обстоят сложнее, потому что место реализации определяется по-разному, в зависимости от вида услуги.

И тогда местом реализации услуг будет признаваться либо та страна, где вы находитесь, либо место, где находится ваш исполнитель, или какое-то другое место.  Место реализации работ и услуг рассматривается в ст.

148 НК РФ. Остановимся на тех, которые встречаются чаще всего в жизни предпринимателей.

Если вы заказываете следующие услуги, то местом их реализации однозначно будет территория РФ, потому что вы работаете в России:

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
  • разработка ПО;
  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • инжиниринговые услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • услуги по обработке информации;
  • предоставление персонала;
  • аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Место реализации всех остальных услуг будет определяться по месту:

  • их фактического оказания, например, если это услуги в сфере образования;
  • нахождения имущества, если это работы или услуги, связанные с ним;
  • нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, если вы заказывали транспортные услуги.

Если вы определили, что все три условия выполняются, значит, вы являетесь налоговым агентом по НДС. Поставщик-иностранец не сможет самостоятельно перечислить НДС в налоговую, он не состоит там на учете.

Сумму налога вам нужно рассчитать самим и удержать из выплаты иностранцу. Чаще всего сделки происходят в иностранной валюте.

Чтобы определить НДС, пересчитайте сумму дохода иностранного поставщика в рубли на дату выплаты денег.

Если в контракте установлена стоимость товаров или услуг с учетом налога, то определить НДС просто: умножьте эту сумму на ставку 18/118. Если вы купили товары, которые облагаются НДС 10%, то нужно умножать на 10/110. Если в контракте указана цена без учета налогов, то сумму НДС можно узнать, умножив стоимость договора на 10% или 18%.

Счет-фактуру вам тоже придется выставить самим себе, но от имени иностранного поставщика. Необходимо это сделать в течение 5 дней со дня оплаты.

В строках «Продавец» и «Адрес» нужно указать данные зарубежного контрагента, которые можно взять из контракта. ИНН у иностранца нет, поэтому в строке 2б поставьте прочерк.

В полях «Покупатель», «Адрес» и «ИНН» нужно заполнить свои данные. В остальном счет-фактура ничем не отличается от обычных случаев.

НДС, удержанный у иностранца, нужно перечислить в свою налоговую в следующие сроки:

  • при покупке товаров — до 20 числа месяца, следующего за кварталом;
  • при заказе работ и услуг НДС необходимо заплатить одновременно с выплатой денег иностранному лицу. В банк подаются одновременно две платежки — на оплату налога и на оплату услуг контрагенту.

Также до 20 числа месяца, следующего за кварталом, нужно подать декларацию по НДС. За операции налогового агента отвечает второй раздел.

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

В случае с арендой и покупкой имущества вы будете налоговым агентом по НДС, если это государственное имущество и вашим арендодателем или продавцом являются органы власти. Чаще всего это бывает комитет по управлению имуществом.

Как налоговому агенту по НДС вам придется рассчитать сумму налога и удержать ее из арендной платы или из оплаты стоимости имущества, если вы покупаете помещение в собственность.

НДС в этом случае рассчитывается аналогично предыдущему. В договоре аренды или купли-продажи имущества стоимость может быть установлена с учетом НДС или без него. В зависимости от этого условия налог будет вычисляться по-разному.

Если стоимость в договоре указана с учетом НДС, то, чтобы вычислить сумму удержания, вам нужно умножить ее на ставку 18/118. Если в договоре вы видите цену без учета НДС, то вам нужно просто умножить ее на 18%, и вы получите сумму, которую нужно удержать и перечислить в налоговую.

В течение 5 дней со дня оплаты не забудьте составить счет-фактуру. В полях «Продавец», «Адрес» и «ИНН» нужно указать данные арендодателя или продавца из договора. А в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактуры заполняются по общим правилам.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, перечислите НДС в налоговую и подайте декларацию с заполненным разделом 2. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

С 2014 года отчетность по НДС необходимо сдавать в электронном виде. Обращаем ваше внимание, что это правило не распространяется на налоговых агентов на спецрежимах (УСН, ЕНВД и т д.). В 2014 году вы имеете полное право сдавать отчетность на бумаге, а вот с 2015 года уже только в электронном виде.

Если налоговым агентом выступает организация или ИП на ОСНО, которые являются плательщиками НДС, то такая фирма обязана предоставлять декларации по НДС в электронном виде уже с 2014 года.

Ольга Аввакумова,
эксперт аналитического отдела сервиса «Бухгалтерия.Контур»

Источник: https://kontur.ru/articles/506

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.