+7(499)495-49-41

Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)

Договор поставки в условных единицах

Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)

Нередко случается, что стоимость товара в договоре поставки устанавливается в условных денежных единицах, а оплата товара производится в рублях. При этом если отгрузка товара и его оплата происходят в разные периоды налогообложение и бухучет операций по договору поставки имеют определенные особенности.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Понятие договора поставки приведено в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Так, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Статьей 509 ГК РФ установлено, что поставщик осуществляет поставку товаров путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, которое указано в договоре в качестве получателя.

Основные положения договора поставки

Как правило, договор поставки заключается в случае, когда товары поставляются покупателю в течение определенного (длительного) периода времени. Поэтому важными условиями договора поставки являются наименование и количество поставляемых товаров. Согласно ст.

465 ГК РФ количество товаров, подлежащих передаче покупателю, указывается в договоре в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Этой же статьей установлено, что в силу специфики договора количество товаров в нем может не указываться, но такой договор должен обязательно содержать порядок определения этого количества.

Если договор не позволяет установить количество товаров, подлежащих передаче, он считается недействительным.

Существенным условием договора поставки является срок поставки. Срок исполнения договора поставки может быть определен либо конкретной датой, либо истечением определенного периода времени. Основанием является ст. 190 ГК РФ.

В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Об этом говорится в ст. 508 ГК РФ. Наряду с определением периодов поставки в рассматриваемом договоре может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный и т. д.). Для досрочной поставки товаров необходимо согласие покупателя.

Кроме названных выше, существенным условием договора поставки является порядок расчетов между покупателем и поставщиком за поставляемые товары, в частности порядок установления цены. Чаще всего на практике в договоре поставки конкретная цена товара не указывается.

Ведь поскольку договор носит долгосрочный характер, цены на один и тот же товар в силу различных объективных причин могут меняться. Поэтому по соглашению сторон цены в договоре устанавливаются в иностранной валюте или условных денежных единицах, которые взаимосвязаны с курсом иностранной валюты (например, 1 у. е. равна 1 евро).

Порядок оплаты товаров в данном случае регулируется ст. 317 ГК РФ.

Правила оплаты товара

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Одновременно в пункте 2 этой статьи сказано следующее.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При таком способе оплаты сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, стороны договора поставки в качестве момента определения цены могут установить любую дату (в частности, дату отгрузки товаров, дату принятия их к учету покупателем, дату оплаты и др.).

Причем для целей расчета стоимости товаров может применяться как официальный курс валюты, установленный Банком России, так и иной курс, который стороны договора могут установить по своему усмотрению.

Характерно, что наиболее часто цена товара определяется на дату оплаты исходя из курса Банка России, действующего на указанную дату.

Документальное оформление отгрузочных документов

Как и все хозяйственные операции, операции, связанные с исполнением обязательств по договору поставки, в частности по отгрузке товара, оформляются первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете ” (далее – Закон №129-ФЗ) бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. При этом операции отражаются в бухучете на основании первичных документов.

Как известно, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ.

В частности, к обязательным реквизитам первичного документа относятся измерители хозяйственной операции в денежном выражении. Один из таких реквизитов, а именно стоимость товаров, в унифицированных формах первичных документов согласно действующим правилам отражается только в рублях.

Поэтому заполнение данного реквизита, когда цена товара установлена в условных денежных единицах, в ряде случаев вызывает затруднения у поставщиков. Как правило, это происходит, если по условиям договора товар оплачивается после его отгрузки. Дело в том, что при таких условиях окончательная цена товара в момент отгрузки неизвестна.

Поэтому, заполняя первичный документ, например товарную накладную по форме №ТОРГ-12, поставщик указывает рублевую стоимость товара исходя из курса на дату отгрузки. Вместе с тем покупатель эту стоимость определяет по курсу оплаты. Учитывая это, помимо рублевой стоимости товара, в отгрузочных документах целесообразно указывать его стоимость в условных единицах.

Для этого в форму №ТОРГ-12 может быть добавлена дополнительная графа для отражения стоимости в условных единицах. Такая возможность предусмотрена Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.99 №20, утвердившим Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации.

Порядок разрешает организациям при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. Следует иметь в виду, что вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете

Как уже отмечалось, нередко по договору в условных единицах поставщик сначала отгружает товар, а затем получает за него оплату. При этом договором предусмотрено, что цена товара определяется на дату оплаты.

При заключении такого договора у организаций появляется необходимость производить перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.

Такая необходимость обусловлена разницей, которая возникает между стоимостью отгруженного товара и суммой поступившей оплаты в связи с изменением курса условной денежной единицы (иностранной валюты) на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара.

Характерной особенностью является то, что если договором установлено, что стоимость отгруженного товара определяется по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки, то в момент оплаты этого товара у сторон договора (как поставщика, так и покупателя) не возникает обязанности по перерасчету суммы задолженности. Дело в том, что в данном случае покупатель перечисляет поставщику сумму за приобретенный товар, которая исчислена по курсу условных единиц (иностранной валюты) на дату отгрузки. Поэтому разницы между стоимостью отгруженного и оплаченного товара не образуется.

Курсовые разницы в бухучете

В бухгалтерском учете перерасчет обязательств по договорам в условных единицах осуществляется по правилам, установленным ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. Так, организации обязаны определять стоимость товара:

  • на дату отгрузки;
  • на дату оплаты.
  • Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, обязательства необходимо пересчитывать также на каждую отчетную дату до момента исполнения данного обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

    Перерасчет обязательств, осуществляемый после отгрузки товара, не увеличивает (не уменьшает) у поставщика выручку. Аналогичным образом у покупателя не меняется стоимость приобретенного товара. Это означает, что изменение курса условной единицы на сумму признанной выручки и стоимость оприходованного товара не влияет.

    При перерасчете обязательств, возникших по договору поставки, в бухучете поставщика и покупателя возникают курсовые разницы.

    Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату оплаты (или отчетную дату соответствующего отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода).

    В зависимости от того, в какую сторону меняется курс условной единицы (увеличивается или уменьшается), курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы в бухучете отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные – в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

    Суммовые разницы в налоговом учете

    В налоговом учете разницы, возникающие при перерасчете обязательств по товарам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, признаются суммовыми.

    В отличие от курсовых разниц в бухучете суммовые разницы на отчетную дату не определяются.

    То есть в целях налогообложения прибыли обязательства по договорам в условных единицах рассчитываются на дату отгрузки (оприходования) товаров и на дату их оплаты.

    Положительные суммовые разницы учитываются в налоговом учете в соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ.

    Так, в составе внереализационных доходов признаются доходы в виде суммовой разницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

    Отрицательные суммовые разницы отражаются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они рассчитываются в том же порядке, что и положительные суммовые разницы.

    Суммовые разницы при налогообложении прибыли учитывают только организации, исчисляющие доходы и расходы методом начисления.

    При этом положительная суммовая разница признается доходом у продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а у покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары. Основанием является п. 7 ст.

    271 НК РФ. Аналогичным образом включаются в расходы у поставщика и покупателя отрицательные суммовые разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

    Налоговая база по НДС у поставщика

    У организаций, заключивших договор поставки в условных денежных единицах, нередко возникают проблемы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, причем и у поставщиков, и у покупателей товаров.

    Перед поставщиками, реализующими товары согласно договорам, обязательства в которых выражены в условных единицах, зачастую встает вопрос: нужно ли корректировать налоговую базу по НДС и соответственно сумму исчисленного налога при возникновении суммовых разниц?

    Пунктом 4 ст. 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. То есть получается, что на основании данной нормы налогоплательщик обязан корректировать налоговую базу по НДС как на положительные, так и на отрицательные суммовые разницы.

    Источник: http://ppt.ru/news/97152

    Учет расчетов в условных единицах

    Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)

    К учету расчетов в условных единицах бухгалтерия приступает после заключения договора в у.е. Можно упростить учет расчетов в условных единицах, если привязать у. е. к курсу Банка России. Тогда по нему и надо будет считать налоги. Иначе НДС придется рассчитывать по курсу ЦБ РФ, а прибыль и бухучет — по договорному курсу.

      Печатная версия
    Электронный журнал

    Рассмотрим конкретный пример и проведем бухгалтерский учет расчетов в условных единицах.

    Условия примера. ООО «Престиж» в январе 2015 года заключило договор с ООО «Торгснаб» на поставку товаров. Стоимость товаров составляет 59 000 у.е., в том числе НДС — 9000 у.е. Одна у. е. равна одному евро.

    В соответствии с договором право собственности переходит к покупателю при отгрузке товаров. Клиент оплачивает товары по курсу Банка России на дату платежа.

    Перечислить денежные средства покупатель должен в следующем порядке: 50 процентов стоимости товаров оплатить до отгрузки, 50 процентов — в течение месяца после поставки.

    В соответствии с учетной политикой ООО «Престиж» отражает в бухучете курсовые разницы ежемесячно. Такие же условия прописаны в учетной политике ООО «Торгснаб».

    Покупатель перечислил аванс 21 января. Товары поставщик отгрузил 26 января. Остальную часть оплаты покупатель перечислил 5 февраля.

    Если компания устанавливает стоимость товаров в у. е., в договоре нужно четко прописать, по какому курсу покупатель должен будет перечислить оплату.

    Курсы Банка России составляют (условно):

    • на дату аванса — 55,8257 руб/EUR;
    • на момент отгрузки — 56,3895 руб/EUR;
    • на дату переоценки задолженности (31 января) — 57,1723 руб/EUR;

    Учет расчетов в у.е. у поставщика

    Рассмотрим, как поставщик учел аванс, отгрузку товаров покупателю и их оплату.

    Аванс

    На сумму аванса бухгалтер ООО «Престиж» составил счет-фактуру. Этот документ он заполнил так:

    — в графе 9 указал сумму предоплаты — 1 646 858,15 руб. (59 000 EUR × 50% × 55,8257 руб/EUR);

    — в графе 8 привел сумму НДС — 251 215,65 руб. (1 646 858,15 руб. × 18/118).

    Аванс бухгалтер учел такими проводками:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
    — 1 646 858,15 руб. — поступил аванс от покупателя;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 251 215,65 руб. — рассчитан НДС с предоплаты.

    • Оформление счета-фактуры по договорам в у. е. зависит от условий оплаты

    Отгрузка

    При отгрузке бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру. В графе 5 бухгалтер указал стоимость товаров в размере 2 805 380 руб. ((1 646 858,15 руб. — 251 215,65 руб.) + (50 000 у.е. × 50% × 56,3895 руб/EUR)). Сумма НДС равна 504 968,4 руб. (2 805 380 руб. × 18%). Отгрузочный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж. Авансовый счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок.

    Поставщик начисляет НДС с суммы, равной авансу и неоплаченной стоимости товаров, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки.

    В товарной накладной бухгалтер указал те же показатели, что и в счете-фактуре. В налоговом учете выручка компании составляет 2 805 380 руб. В учете бухгалтер отразил отгрузку товаров:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
    КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

    — 3 310 348,4 руб. (2 805 380 + 504 968,4) — отражена выручка;

    ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 504 968,4 руб. — начислен НДС;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»

    — 251 215,65 руб. — принят к вычету НДС с предоплаты;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
    КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»

    — 1 646 858,15 руб. — зачтен аванс в счет оплаты товаров.

    Учет курсовых разниц

    31 января бухгалтер отразил в учете курсовую разницу:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

    — 23 092,6 руб. (59 000 EUR × 50% × (57,1723 руб/EUR — 56,3895 руб/ EUR)) — учтена курсовая разница.

    При расчете налога на прибыль данную сумму бухгалтер включил в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ).

    Оплата товаров

    Бухгалтер учел оплату товаров, а также рассчитал в налоговом и бухгалтерском учете курсовую разницу:

    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
    — 1 698 719,15 руб. (59 000 EUR × 50% × 57,5837 руб/EUR) — поступили денежные средства от покупателя;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

    — 12 136,3 руб. (59 000 EUR × 50% × (57,5837 руб/EUR — 57,1723 руб/EUR)) — отражена в учете положительная курсовая разница.

    Бухгалтерский учет расчетов в у.е. у покупателя

    Теперь разберем учет у компании-покупателя.

    Получение товаров

    Покупатель принял товары на учет 26 января. Отгрузочный счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок. А счет-фактуру на предоплату зарегистрировал в книге продаж. В учете бухгалтер сделал проводки:

    ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
    — 2 805 380 руб. ((1 646 858,15 руб. — 251 215,65 руб.) (50 000 EUR × 50% × 56,3895 руб/EUR)) — приняты к учету приобретенные товары;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» 
    — 504 968,4 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    — 504 968,4 руб. — принят к вычету налог по приобретенным товарам;

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
    — 1 646 858,15 руб. — зачтен аванс, перечисленный поставщику, в счет оплаты товаров;

    ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    — 251 215,65 руб. — восстановлен налог с аванса.

    • Стало ясно, как посчитать неустойку по договорам в у. е.

    Иллюстрированный самоучитель по

    Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)

    Многие организации при отгрузке материальных ценностей (оказании услуг) указывают цену реализации в условных единицах. Как правило, курс условной единицы по отношению к рублю соответствует курсу конкретной иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, о чем делается соответствующая запись в договоре купли-продажи или счете на оплату.

    В типовой конфигурации для автоматизации расчетов в условных единицах предусмотрены следующие возможности:

    • Учет дебиторской и кредиторской задолженности в валюте договора;
    • Автоматический расчет суммовой разницы при отражении оплаты по договору и при зачете аванса.

    План счетов

    Для учета задолженности на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” открыты субсчета, по которым ведется учет, как в рублях, так и в валюте договора:

    • 60.6 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)”;
    • 60.7 “Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)”;
    • 62.6 “Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)”;
    • 62.7 “Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)”;
    • 62.8 “Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)”;
    • 76.6 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)”.

    Для всех перечисленных субсчетов установлен признак “Валютный”, а в проводках, сформированных по данным субсчетам, предусмотрена возможность указания валюты и валютной суммы. Итоги по счету в валюте могут быть получены при помощи стандартных бухгалтерских отчетов (меню “Отчеты”).

    Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет расчетов, отраженных на данных субсчетах, ведется в рублях, поэтому действие ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” на эти расчеты не распространяется.

    В типовой конфигурации, для того чтобы при проведении документов не выполнялся автоматический расчет курсовых разниц, счета учета расчетов в условных единицах включены в список счетов, переоцениваемых в особом порядке (меню “Сервис › Учетная политика › Переоценка счетов”).

    Справочник “Договоры”

    При проведении большинства документов конфигурации, отражающих передачу материальных ценностей, счет учета расчетов определяется автоматически, на основании указанного договора. Для того чтобы операции по договору относились к расчетам в условных единицах, в справочнике “Договоры” необходимо указать следующие значения реквизитов:

    • Переключатель “Цены в договоре” следует установить в положение “В валюте” и выбрать соответствующую валюту;
    • Переключатель “Оплата договора” следует установить в положение “В рублях”;
    • Установить флажок “Отражать операции по договору на субсчетах учета расчетов в условных единицах” (если флажок “Отражать операции по договору на субсчетах учета расчетов в условных единицах” не будет установлен, то расчеты по такому договору будут отражаться на счетах учета расчетов в рублях).

    Суммовые разницы при оплате

    При ведении расчетов с контрагентами в условных денежных единицах (далее – у.е.) возникают суммовые разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

    Таким образом, суммовые разницы возникают в момент оплаты приобретенных либо реализованных ценностей.

    В типовой конфигурации в документы, отражающие поступление либо списание денежных средств, встроен механизм автоматизированного определения суммовых разниц по факту поступления (уплаты) денежных средств. Это относится к следующим документам:

    • выписка;
    • приходный кассовый ордер;
    • расходный кассовый ордер.

    Во всех этих документах механизм работает одинаковым образом. Для правильного отражения суммовых разниц необходимо знать:

    • на какую сумму и по какому курсу условной денежной единицы были реализованы (приобретены) товары, работы, услуги или имущественные права;
    • по какому курсу условной денежной единицы произошло получение (уплата) сумм за реализованное (полученное) имущество (работы, услуги, права).

    В связи с этим все перечисленные выше документы имеют следующие реквизиты:

    • “Документ поставки” – документ, по которому отражена операция реализации (поступления) имущества, работ, услуг и прав;
    • “Валюта поставки” – валюта, в которой выражены обязательства;
    • “Курс поставки” – курс условной денежной единицы на дату поставки;
    • “Курс оплаты” – курс условной денежной единицы на дату получения (уплаты) денежных средств по договору.

    Расчет суммовой разницы производится по следующему алгоритму:

    • Определяется сумма в валюте договора, соответствующая сумме платежа. Для этого поступившая (уплаченная) сумма делится на значение реквизита “Курс оплаты”;
    • Определяется текущая задолженность в валюте договора. Если расчеты с контрагентом учитываются в условных единицах (на счетах 60.6 и 62.6), то данная сумма определяется, как текущее сальдо контрагента. Если расчеты с контрагентом учитываются только в рублях (на счетах 60.1 и 62.1), то задолженность определяется, как сальдо контрагента, пересчитанное в условные денежные единицы по курсу, указанному в документе поставки;
    • Найденная задолженность сравнивается с суммой платежа и меньшая из них признается суммой оплаты;
    • Суммовая разница определяется, как произведение суммы погашаемой задолженности на разницу между курсом оплаты и курсом поставки. Если расчеты с контрагентом учитываются в условных единицах (на счетах 60.6 и 62.6), то курс поставки определяется, как отношение суммы задолженности в рублях к сумме задолженности в валюте. Если расчеты с контрагентом учитываются только в рублях (на счетах 60.1 и 62.1), то в качестве курса поставки используется курс, указанный в документе поставки.

    Источник: http://samoychiteli.ru/document35979.html

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.