+7(499)495-49-41

Расходы будущих периодов (Медведева Т.М.)

Содержание

Учет и списание расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов (Медведева Т.М.)

Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации. Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП).

В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации.

Расходы будущих периодов: что именно отражаем на балансе

В бухгалтерском учете следует отражать стоимость активов – средств, над которыми организация получает контроль в результате актов своей деятельности, в расчете на финансовые или иные выгоды. Так проясняет этот термин Концепция бухучета РФ, принятая в Методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 года.

Стоимость актива составляется из средств, затраченных на его приобретение, создание, введение в производство и т.п. Все эти затраты попадают на баланс в том отчетном периоде, когда их документально производили (признавали), даже если реально оплачивали не в это время (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Однако закон разрешает для некоторых активов прописать в бухгалтерских нормативных актах условия, по которым некоторые затраты на них отражаются и списываются по другим, отличным от общих, правилам.

Тем не менее они точно так же входят в себестоимость активов, просто это включение состоится не в момент оплаты, а позже.

Естественно, их нельзя отразить на балансе в момент оплаты, потому что прибыль от их вложений проявится в других отчетных периодах и должна списываться постепенно и равномерно в течение всего срока службы такого актива. Поэтому эти затраты относят к расходам будущих периодов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ: РБП – это траты, произведенные в один отчетный период и включаемые в себестоимость активов в последующие периоды хоздеятельности организации, необходимые для получения прибыли в будущем. Отличие их от других затрат фирмы существует исключительно в бухгалтерском учете.

Удобства РБП для бухгалтеров

Относить на будущие периоды определенные виды расходов оказывается во многих случаях целесообразнее, чем признавать их в текущем периоде. Бухгалтеры любят данный вид учета по нескольким причинам, иногда сознательно применяя его не совсем корректно, поскольку это удобно.

  1. Можно не опасаться больших сумм в текущих расходах. Например, фирма приобрела дорогое оборудование или сделала затратный ремонт. Даже если эти деньги можно списать сразу, это ухудшит отчетность, ведь прибыль, если она в итоге получится, сразу показать будет нельзя.
  2. РБП позволяют «спрятать» убытки. Даже обоснованные финансовые убытки – неприятные сигналы для налоговиков-проверяющих, отбирающих «жертв» для выездной проверки. Поэтому бухгалтеры иногда идут на меньшие нарушения, отражая на этом счете «убыточные» статьи текущих расходов, хотя это и неверно.
  3. Легче свести бухучет с налоговым учетом. Случаются ситуации, которые могут повлиять на расхождения в данных видов учета, к примеру, основное средство было продано еще до истечения его эксплуатации, в результате получился убыток. Он не может быть списан сразу, ведь до окончания срока полезного использования еще есть определенное время, в течение которого и нужно отражать появившийся убыток. Проще занести средства от продажи основного средства не в «Прочие доходы и расходы», а в «РБП» и списывать одновременно с налоговым учетом, хотя это не совсем правомерно.
  4. Простое списание. Если учетная политика позволяет равномерное списание средств на РБП, это можно ввести как автоматическую функцию, что сокращает труд бухгалтера и уменьшает возможность ошибок.

ВАЖНО! С целью разумной классификации и предупреждения нарушений учета РБП Минфин предусмотрел четкую идентификацию данного вида расходов.

Как отграничить РБП от остальных расходов

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

Признаки актива:

  1. Подотчетность и подконтрольность данной организации.
  2. Направленность на будущие выгоды:
    • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
    • обмен на иной актив;
    • использован в качестве погашения обязательства;
    • распределен между владельцами бизнеса.

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

  • расходы на планирование и подготовку строительных работ;
  • приобретение лицензионного программного обеспечения;
  • средства, затраченные на сертификацию продукции, лицензирование, получение патента;
  • приобретение полисов добровольного страхования (медицинского, имущественного, транспортного);
  • средства на рекламные акции, которые еще продолжают длиться;
  • финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования;
  • затраты на рекультивацию земель;
  • средства, затраченные не в сезон (для сезонных производств);
  • расходы на перенесение филиалов в другие точки;
  • деньги на проведение техосмотров транспорта;
  • комиссия за гарантию банка;
  • оплата аренды;
  • иные расходы, которые списываются постепенно.

ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

Особенности бухучета расходов будущих периодов

Бухгалтеры относят к РБП те траты, относительно которых нет твердых условий их отражения на балансе в ПБУ, если их планируется списывать в течение нескольких лет. Правилами бухучета предусмотрено 2 способа отражения РБП на балансе:

  • отдельной статьей (строкой) в группе «Запасы»;
  • обособленной группой статей (строк) в разделе «Оборотные активы».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В балансе указывается только итог по сумме РБП, то есть те средства, которые еще не были списаны в предыдущие периоды.

Аналитический учет РБП

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

  • на финансовый результат в течение обозначенного периода – финансового года, когда будет производиться отчет (дебет 1 401 20 0000);
  • либо на себестоимость продукции по итогам финансового года (дебет 1 109 60 000).

Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально объему (продукции услуг, работ) того периода, в котором их планируется списывать.

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

Счет для учета РБП

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Затраты на реализацию»;
  • 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

РБП: проводки

Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

  • дебет 97, кредит 51 «Расчетные счета» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – средства учтены в качестве расходов будущих периодов;
  • дебет 20 (26, 44, 91), кредит 97 – списание части средств, относящихся к текущему периоду, в качестве доли расходов будущих периодов.

Пример расчета РБП для отражения в бухучете

ООО «Бригантина» в мае 2017 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2017 года и заканчивается 1 июня 2018 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

  1. 1 июня 2017 года:
    • дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
    • дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
  2. 30 июня 2017 года: дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
  3. 30 сентября 2017 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
  4. 31 декабря 2017 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
  5. 31 марта 2018 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
  6. 31 мая 2018 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.

Инвентаризация РБП

Раз в год бухгалтерия должна проводить сверку движения средств и остатков по счету 97 с первичной документацией, то есть выяснять, правильно ли отражается оборот счетов будущих периодов: сколько из них списано, а сколько еще осталось. Этот процесс называется инвентаризацией РБП. Ее проводят в рамках обычной ежегодной инвентаризации. Она оформляется специальным актом по форме № ИНВ-11, в котором должна быть отражена следующая информация:

  • основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);
  • даты начала и окончания инвентаризации;
  • дата составления акта;
  • состав инвентаризационной комиссии;
  • анализ каждого вида расходов (общая величина в данном отчетном периоде, списание в предыдущих периодах, остаток к списанию в будущих периодах);
  • подпись материально ответственных лиц о наличии остатков средств (активов) в натуральном виде;
  • подпись экономиста о правильности проведения расчетов.

Акт составляется в 2 экземплярах, один остается в инвентаризационной комиссии, второй передается руководству.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

РБП и спецрежимы

Не все предприниматели имеют дело с расходами будущих периодов. Так, чаще с ними сталкиваются плательщики ОСНО, а выбравшие «упрощенку», как правило, с ними не работают.

Если организация перешла на УСН с другого налогового режима, и у нее остались средства на счете 97, их нужно полностью списать в расходы и отразить в КУДиРе. Порядок их учета в сфере налогообложения может отличаться:

  • если их фактически оплатили до того момента, как режим изменился на УСН, они не уменьшат налоговую базу, потому что уже не войдут в отчетный период как вычитаемые затраты;
  • если данные расходы входят в ст. 346.16 НК РФ и понесены уже после перехода на УСН, они могут войти в налоговую базу в составе расходов, уменьшающих ее.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rashody-budushchih-periodov/

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов (Медведева Т.М.)

Расходы будущих периодов (РБП) – затраты, понесенные единовременно, а списываемые на производство в других отчетных периодах постепенно. В силу таких особенностей эти активы составляют отдельный вид, который обязательно принесет доход в будущем. Какие затраты относят к РБП и как осуществляется их учет узнаем из настоящей статьи.

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

  • используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
  • обменивается на иной актив;
  • пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики.

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

  • траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
  • лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

  • на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
  • на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
  • на рекультивацию земель;
  • на переброску подразделений компании;
  • на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания, предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту – списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

  • Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
  • Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО. «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР.

При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат.

Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-budushchih-periodov

Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года

Расходы будущих периодов (Медведева Т.М.)

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство продукции которые произведены в отчетном периоде, но будут учитываться в составе себестоимости в будущем.

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1.

В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы).

Если  включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

  • дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
  • если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
  • по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

  • затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
  • программное обеспечение;

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать  обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

  • оплата труда инженеров-разработчиков;
  • производство опытных образцов;
  • испытательные работы;
  • аренда помещения для ведения работ и испытаний;
  • расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму  на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

  • разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
  • освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

  • Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
  • Выданные авансы.
  • Подписка на периодические издания.

Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете

Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).

Пример 3.

Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)

Бухгалтерская проводка операцииСуммаМесяц отражения в бухучетеДокумент основание для принятия к учету
Д 97 — К 51Затраты учтены как РБПСтоимость строительных материалов500 000,00 рублейЯнварь 2018 годаБухгалтерская справка
Д 20 (26) — К 97В расходы включена доля РБП, относящаяся к текущему периоду41 666,66 рублей(1/12 от общей суммы)Затраты будут списываться в течение годаС февраля 2018 г. по январь 2019 г.Бухгалтерская справка

Сумма для ежемесячного списания РБП  оформляется бухгалтерской справкой (форма по ОКУД 0504833).

Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация РБП — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП). Проводится для контроля своевременного и правильного списания РБП. оформляетсяинвентаризация актом по форме N ИНВ-11.

Приведем пример заполнения табличной части ИНВ-11. За основу возьмем условия примера 1.

Пример 4.

Материал для ремонта закуплен в январе 2018 года. Дама инвентаризации – ноябрь 2018г. (10 месяцев)

Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет:

  • Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции.
  • Показывать стабильный доход по результатам отчетности.
  • Избежать нежелательного внимания со стороны налоговой инспекции.

Очевидно, что если имеющихся знаний недостаточно в правильной организации учета, целесообразно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.

Источник: http://nebopro.ru/blog/rashod

Расходы будущих периодов: такого раньше не было

Расходы будущих периодов (Медведева Т.М.)

Единым планом счетов предусмотрен счет 401 50 “Расходы будущих периодов”, аналога которому не было в действовавших ранее инструкциях по бюджетному учету.

В коммерческих организациях такие расходы учитываются уже давно, а для государственных (муниципальных) учреждений необходимость их выделения из общей суммы расходов является новшеством.

Расскажем, что представляют собой расходы будущих периодов, кому и в каких случаях необходимо их учитывать.

До 1 января 2011 г.специальный порядок учета расходов, начисленных субъектами бюджетного учета вотчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен небыл.

По сути, при формировании бюджетной отчетности возникали искажения,связанные с необоснованным с экономической точки зрения отнесением отдельныхзатрат к расходам текущего финансового года. Этот недостаток устранен вИнструкции № 157н: в п.

302 дано определение понятия “расходы будущих периодов”, для учета таких расходов в Едином плане счетов предусмотренспециальный счет 401 50.

Остаток по счету 401 50 “Расходы будущих периодов” отражается в балансах учреждений следующимобразом:

  • казенными учреждениями — построке 625 Баланса (ф. 0503130) (п. 19 Инструкции № 191н);
  • бюджетными и автономнымиучреждениями — по строке 625 Баланса (ф. 0503730) (п. 20 Инструкции № 33н).

Таким образом, расходыбудущих периодов отражаются в пассиве баланса, формируя финансовый результатгосударственного (муниципального) учреждения. Из указанных пунктов инструкцийтакже следует, что счет 401 50 “Расходы будущих периодов” неприменяется в рамках операций со средствами во временном распоряжении.

Состав расходов будущих периодов

Отдельные виды расходовбудущих периодов перечислены в п. 302 Инструкции № 157н. Приведенный переченьявляется открытым и не исключает возможности учета на счете 401 50 иныханалогичных расходов, таких как:

  • расходы на выплату отпускных,если продолжительность отпуска приходится на несколько календарных месяцев (вчасти сумм, приходящихся на последующие календарные месяцы);
  • суммы, уплаченные приоформлении документов, подтверждающих право на осуществление конкретного видадеятельности (с учетом их существенности);
  • расходы на сертификациювыпускаемой продукции (работ, услуг);
  • взносы в компенсационный фондсаморегулируемых организаций;
  • расходы на страхование;
  • отдельные рекламные расходы.

Конкретный перечень расходов будущих периодов учреждению целесообразно определить самостоятельно изакрепить его в учетной политике. При этом желательно исходить из следующихпараметров:

  • спецификафинансово-хозяйственной деятельности учреждения;
  • экономическое содержаниеконкретных хозяйственных операций — их соответствие определению расходовбудущих периодов, приведенному в Инструкции № 157н;
  • наличие определеннойвзаимосвязи между расходами и получением доходов в течение нескольких отчетныхпериодов;
  • требование п. 3 Инструкции №157н об отражении в бухгалтерском учете информации с учетом существенности;
  • критерий рациональностиведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величиныорганизации (необходимость соблюдения баланса между выгодами, получаемыми отинформации, и затратами на ее сбор)*.

*Данное требование не установлено напрямую документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета государственными (муниципальными) учреждениями.

В то же время целесообразность его соблюдения обусловлена как требованиями бюджетного законодательства о результативном и эффективном использовании бюджетных средств (ст.

28, 34 БК РФ), так и положениями международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

Пример 1

Приведем несколько примеров использования перечисленныхпараметров для определения перечня расходов будущих периодов.

  1. Во время простоя, когдаучреждение не осуществляет приносящую доход деятельность, его расходы в рамкахэтой деятельности могут покрываться за счет собственных средств (чистойприбыли). Отнесение подобных затрат к расходам будущих периодов нельзя считатьобоснованным.
  2. Расходы по уплатегосударственной пошлины для получения лицензии на осуществление конкретноговида деятельности, платежи за периодический техосмотр автотранспортных средствдействительно обусловливают получение доходов на протяжении определенногопериода, однако их суммы порой настолько несущественны, что их постепенное отнесениена текущие расходы представляется нерациональным.
  3. Взнос в компенсационный фондсаморегулируемой организации на одного члена саморегулируемой организации,имеющего свидетельство о допуске к работам по организации строительства, можетсоставлять значительные суммы (cм. п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ). Такие расходы обоснованно могут списываться вкредит счета 40150 на протяжении срока, определенного организацией.

Расходы будущих периодовследует отличать от предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (п. 202Инструкции № 157н). В составе расходов будущих периодов могут учитыватьсятолько фактически произведенные расходы организации, подтвержденные первичнымидокументами, свидетельствующими о том, что товары приобретены, работывыполнены, услуги оказаны, имущественные права переданы.

Предварительная оплата недолжна отражаться в составе расходов будущих периодов, даже если она будетучитываться в расходах текущего года с определенной периодичностью.

Например,сумма единовременной оплаты годовой подписки на периодические издания должнаучитываться на счете 206 00 “Расчеты по выданным авансам”, т. к.

вмомент оплаты экземпляры издания еще не получены, соответственно, расход неможет быть признан в бухгалтерском учете.

Порядок списания

Согласноп. 302 Инструкции № 157н расходы будущих периодов отражаются по дебету счета401 50 и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года(отражаются по дебету счета 401 20 “Расходы текущего финансовогогода” и кредиту счета 401 50 “Расходы будущих периодов”) втечение периода, к которому они относятся.

В учетной политике долженбыть предусмотрен конкретный способ (способы) списания расходов будущихпериодов.

В частности, расходы будущих периодов могут быть отнесены нафинансовый результат текущего финансового года равномерно в течение определенногосрока; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Инструкцией№ 157н предусмотрен открытый перечень способов списания расходов будущихпериодов. Следовательно, учреждение вправе самостоятельно разработать свойметод, главное, чтобы он был экономически обоснован.

Если на основании документов, имеющихся в распоряжении учреждения, невозможно однозначно определить срок, в течение которого необходимо списывать расходы будущих периодов, организация может установить его самостоятельно. Такое решение желательно оформить приказом (распоряжением) руководителя.

Применение того или иногоспособа списания расходов будущих периодов обусловливается прежде всегоспецификой конкретных расходов.

Например, рекламные расходы, осуществленныеучреждением, могут списываться равномерно в течение срока, определенногоисходя из периода, в течение которого ожидается соответствующий полезныйэффект.

А вот расходы будущих периодов, связанные, например, с освоением новыхпроизводств, следует списывать пропорционально объему выпущенной продукции(работ, услуг) (пример 2).

Пример 2

Учреждение осваивает производство нового вида продукциина новом оборудовании. Все расходы, связанные с данным видом деятельности,списываются в дебет счета 40150 с кредита соответствующих счетов аналитическогоучета счета 0 302 00 000 “Расчеты по принятым обязательствам”. Ихобщая сумма составила 1 000 000 руб.

Далее встает вопрос об определении срока списанияучтенных расходов будущих периодов. Безусловно, наиболее обоснованным сэкономической точки зрения был бы срок, равный периоду производства данноговида продукции. В то же время точно установить такой срок не представляетсявозможным.

Следовательно, учреждение должно определить ориентировочные сроки, втечение которых предполагается производить данную продукцию, учитывая спрос нанее, имеющиеся производственные мощности, конкурентную среду, иные существенныефакторы.

Следующий этап – определение объемов продукции, которые предполагаетсявыпустить в ранее определенный срок. Допустим, на основании экономическиобоснованных расчетов в организации определены следующие показатели: сроквыпуска продукции – 2 года; планируемый объем выпуска за данный период – 55000 единиц продукции.

При таких показателях величина списания расходов будущихпериодов в расчете на одну единицу выпускаемой продукции составит: 18,18 руб.(1 000 000 руб./55 000 ед.).

Далее расходы могут списываться в зависимости отколичества единиц продукции, выпущенной в конкретном месяце. Если в январевыпущено 2200 единиц продукции, то в кредит счета 40150 может быть списано 39996 руб. (18,18 руб. х 2200 ед.

); если в феврале выпущено 2300 единицпродукции, то в кредит счета 40150 может быть списано 41814 руб. (18,18 руб. х2300 ед.) и т. д.

Если плановый объем выпуска продукции (в двухлетнем периоде)меняется, то величина списания расходов будущих периодов в расчете на однуединицу выпускаемой продукции может быть пересмотрена.

Формирование кода номера счета

Из приложения 2 к Инструкции№ 162н следует, что счет 401 50 “Расходы будущих периодов”применяется субъектами бюджетного учета только в рамках приносящей доходдеятельности. Кроме того, абз. 2 п.

124 данной Инструкции, по сути, содержитзакрытый перечень расходов, которые могут учитываться в составе расходов будущихпериодов, — к ним могут относиться только расходы, списываемые с кредита счетов0 302 21 730—0 302 26 730, 0 302 31 730—0 302 34 730, 0 302 91 730*.

План счетов бюджетного учетане устанавливает порядок детализации расходов будущих периодов по кодам КОСГУ.В то же время представляется вполне обоснованным отражение в 24—26-м разрядахномера счета 401 50 кодов группы 200 “Расходы” КОСГУ, это позволитупростить процедуру отнесения расходов будущих периодов на конкретные аналитическиесчета счета 401 20 “Расходы текущего финансового года”.

Планы счетов бюджетных иавтономных учреждений, а также инструкции по их применению** дают вполнеопределенные указания по организации аналитического учета расходов будущихпериодов. В них предусмотрены конкретные коды КОСГУ, которые могут применятьсяпри формировании аналитических счетов к счету 401 50***.

Код вида деятельности 2 “Приносящая доход деятельность” можетприменяться казенными учреждениями при формировании номера счета только в переходный период, установленныйЗаконом № 83-ФЗ. Если в Инструкцию № 162н не будут внесены соответствующие изменения,по истечении переходного периода счет 401 50 в целях бюджетного учетаприменению не подлежит.

*В настоящее время сложно спрогнозировать, может ли быть данный перечень расширен на основании положений п. 2 Инструкции № 162н, допускающих определение новых корреспонденций счетов в части, не противоречащей Инструкции.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/50263

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.