+7(499)495-49-41

Расходы на обеспечение нормальных условий труда (Лунина О.)

10.3. Какие расходы можно подвести под затраты на обеспечение нормальных условий труда

Расходы на обеспечение нормальных условий труда (Лунина О.)

Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при расчете налога на прибыль расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Точного определения «нормальные условия труда» ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет.

Это понятие складывается из многих законодательных норм, поэтому у организаций часто возникают затруднения при решении вопроса об отнесении тех или иных произведенных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

10.3.1. Затраты на питьевую воду для работников

Статьей 163 Трудового кодекса РФ определено, что в обязанности работодателя входит обеспечить нормальные условия труда, которые соответствуют требованиям охраны труда и безопасности производства.

По мнению чиновников (письмо ФНС России 10 марта 2005 г.

№ 02-1-08/46@), затраты на приобретение питьевой воды для персонала на основании подпункта можно признать только в том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о том, что водопроводная вода, поступающая в организацию не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Эти требования введены постановлением Минздрава России от 26 сентября 2001 г. № 24.

Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. № Ф04-5469/2006 (25648-А70-29) такие расходы связаны с предпринимательской деятельностью и соответствуют установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ критериям, то есть являются экономически обоснованными.

Поэтому для того, чтобы их признать, никаких дополнительных справок не нужно. Достаточно документов, подтверждающих покупку питьевой воды (договоры, счета-фактуры, накладные). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 14 ноября 2005 г. № Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2004 г.

№ А55-5119/04-31, ФАС Уральского округа от 26 апреля 2005 г. № Ф09-1626/05-АК и др.

10.3.2. Затраты на установку кондиционеров

Затраты, связанные с приобретением кондиционеров, также могут быть учтены в составе расходов организации. В соответствии с требованиями СанПиН 2.2.2/2.4.

1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» помещение, где работают персональные компьютеры, следует проветривать каждый час.

Поэтому установка кондиционеров вполне подпадает под подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такой вывод содержится, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2003 г. № А57-13890/02-28.

Тут еще следует помнить о том, что работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, предусмотренные не только законодательством, но и коллективными требованиями, закрепленными в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах организации (ст. 56 Трудового кодекса РФ). Поэтому требование обеспечить все рабочие помещения кондиционерами может быть закреплено в этих документах организации, что будет являться еще одним аргументом в пользу организации.

10.3.3. Расходы на хозяйственные и бытовые нужды

Налоговики уверены, что затраты на покупку бытовых электроприборов, моющих средств, мебели для кухни или для отдыха не учитываются при налогообложении прибыли.

Логика чиновников такая – это имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода или затраты произведены в пользу работников.

В обоих случаях указанные расходы нельзя исключить из налогооблагаемых доходов.

С чиновниками не согласны арбитражные суды. Так, в постановлениях ФАС Центрального округа от 12 января 2006 г. № А62-817/2005, от 31 августа 2005 г. № А09-18881/04-12, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 декабря 2005 г.

№ Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37), ФАС Уральского округа от 13 января 2005 г. № Ф09-5754/04-АК, от 11 января 2006 г. № Ф09-5989/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2005 г.

№ А56-32904/04 суды пришли к выводу, что расходы на хозяйственные и бытовые нужды учитываются при налогообложении прибыли. Доводы такие.

Статья 22 Трудового кодекса РФ возлагает на работодателя обязанности обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Работодатель по установленным нормам должен оборудовать санитар-но-бытовые помещения, помещения для приема пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т. д. (ст. 223 Трудового кодекса РФ).

Согласно пункту 2.52 СНиП 2.09.04–87 «Административные и бытовые здания» на предприятии должна быть создана комната приема пищи площадью не менее 12 кв. м.

Комната должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электроплитой, холодильником.

Таким образом, действующее законодательство предоставляет возможность учесть при расчете налога на прибыль затраты на приобретение мебели и бытовой техники для оборудования комнаты для приема пищи.

Для этого в коллективный и трудовой договоры с работниками необходимо внести формулировку, согласно которой работодатель обязан создать условия для хранения продуктов, приготовления и подогрева пищи, а также обеспечивать сотрудников предметами личной гигиены (мыло, бумажные полотенца, туалетная бумага и пр.).

10.3.4. Затраты на медосмотр работников

К расходам на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ, относятся и затраты на оплату обязательных медосмотров.

Согласно статье 212 Трудового кодекса РФ медосмотры могут быть предварительными, периодическими и внеочередными. Предварительные медосмотры сотрудники проходят при поступлении на работу, периодические – в период трудовой деятельности. Внеочередные медосмотры проводятся по просьбе работников на основании имеющихся у них медицинских заключений.

Категории работников, для которых медосмотры (обследования) являются обязательными, перечислены в статье 213 Трудового кодекса РФ.

Обязательные, предварительные и периодические медосмотры (при наличии медицинских рекомендаций и внеочередные медосмотры) проходят работники, занятые на тяжелых работах, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта.

А также сотрудники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других организаций с целью охраны здоровья и предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Так как обязательные медосмотры проводятся в соответствии с требованиями нормативных правовых актов и направлены на обеспечение нормальных условий труда, они учитываются при налогообложении прибыли.

Как правило, организация сама расплачивается с медицинскими учреждениями за медосмотр работников. Эти затраты включаются в расходы.

Однако учтите, что если фирма оплатила обязательный медицинский осмотр, а трудовой договор с претендентом заключен не был из-за состояния его здоровья, такие затраты, по мнению налоговиков, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включаются. В качестве примера можно привести письмо Управления ФНС России по г. Москве от 26 октября 2005 г. № 20–12/77744.

Иногда бывает, что работник проходит медосмотр за свой счет, – скажем, при поступлении на работу, – затем организация возмещает ему расходы.

Затраты на возмещение работнику стоимости оплаченных им из собственных средств медосмотров при трудоустройстве также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/340.

А как быть, если медицинские осмотры проводятся по инициативе работодателей. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 5 марта 2005 г.

№ 03-03-01-04/1/100, расходы на проведение медосмотров иных работников организации, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не могут быть признаны обоснованными. И как следствие, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Ведь они попадают под действие пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ как другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников

Источник: http://mirror2.ru.indbooks.in/?p=412112

Списываем на расходы стоимость бытовой техники для офиса

Расходы на обеспечение нормальных условий труда (Лунина О.)

Комфортные условия труда повышают его эффективность, снижают «текучку» кадров, делают рабочую атмосферу более доброжелательной, и в конечном итоге, способствуют увеличению доходности бизнеса.

Именно поэтому работодатели оснащают офисы различной бытовой техникой, которой могут пользоваться сотрудники: холодильниками, чайниками, СВЧ-печами, кофеварками. Минфин еще несколько лет назад подтвердил законность таких расходов. И споры по ним постепенно сошли на нет.

Однако недавно появилось письмо финансового ведомства, которое содержит принципиально новый подход к обоснованию данных затрат. Речь идет о недавно обнародованном письме Минфина от 24.03.14 № 03-03-06/2/12697.

Инициатором появления письма выступил российский банк, который обратился в финансовое ведомство с вопросом: может ли он включить в расходы при налогообложении прибыли затраты на приобретение имущества, улучшающего условия труда работников и необходимого для управленческих нужд (холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники и т д.).

Авторы вопроса даже привели собственное обоснование возможности учета таких затрат. Дескать, Налоговый кодекс (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вот на основании этой нормы, полагает банк, и можно учитывать подобные покупки.

Авторы запроса попросили Минфин подтвердить правильность такого подхода.

Минфин не ответил

Однако специалисты Минфина, готовившие ответ на данный запрос банка, от прямого ответа уклонились, дав вместо него лишь информацию к размышлению. Но эта самая информация как раз и содержит новый подход к учету затрат на покупку различной бытовой техники для сотрудников. Так, Минфин обратил внимание на два момента.

Первое. При отнесении на расходы затрат, связанных с обеспечением комфортных условий труда, работодателю нужно ориентироваться на специальный перечень, утвержденный Минздравом.

Речь идет о Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н).

То есть это своего рода основа того, что законодатель понимает под обеспечением условий труда — обязанности, возложенной на работодателя статьей 22 Трудового кодекса.

Второе. Сам по себе данный Перечень — это не панацея. Он, как следует из названия, является типовым, то есть примерным. Поэтому работодатель должен сам определить, какие именно мероприятия он осуществляет в отношении своих работников.

О чем говорит перечень

Итак, Минфин в своем ответе прямо ссылается на утвержденный Минздравом «Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков». Давайте изучим этот документ повнимательнее.

Весь Перечень состоит из 31 пункта. В них, помимо различных мероприятий, связанных с обеспечением безопасности труда, нашлось место и для мероприятий по улучшению условий труда, и в том числе, — по организации комнат отдыха, релаксации, мест обогрева, санитарно-бытовых помещений, установке оборудования для обеспечения работников питьевой водой. Этому посвящены пункты 16,17 и 18 Перечня.

Однако ни о каких конкретных мероприятиях, и тем более предметах бытовой техники, которые работодатель должен (или может) приобретать для данных мероприятий, в Перечне не говорится.

Таким образом, можно констатировать, что документ этот носит общий характер и обосновать только с его помощью те или иные расходы, не составив дополнительных документов, практически невозможно.

Поэтому данный Перечень можно использовать лишь как ориентир при обосновании затрат по критерию направленности на создание нормальных условий труда. А расходы на конкретные приобретенные предметы бытовой техники нужно обосновывать при помощи иных документов.

Оформляем внутренние документы

Как мы помним, Минфин отметил: работодатель, который хочет учесть расходы на закупаемую для работников бытовую технику именно как расходы на обеспечение нормальных условий труда, должен не только изучить официально утвержденный Минздравом Перечень, но и утвердить на предприятии свой собственный перечень мер по обеспечению нормальных условий труда.

Очевидно, что данный «внутренний» перечень должен соотноситься с типовым. При этом работодатель может и расширять его с учетом специфики труда на конкретном предприятии (многосменный режим работы, отсутствие инфраструктуры в районе расположения офиса, отсутствие систем кондиционирования и т п.). Главное — четко обосновать необходимость той или иной меры.

Поэтому тем, кто заботится о комфорте труда сотрудников, и хочет учесть данные затраты при налогообложении стоит создать у себя на предприятии Положение о мероприятиях по улучшению условий и охраны труда, снижению уровней профессиональных рисков.

В этом Положении детально и обосновано зафиксируйте все блага, которыми обеспечиваются сотрудники и технику, которая для этого необходима. Также приведите техническое обоснование каждого из пунктов. Кстати, таким обоснованием могут быть результаты специальной оценки условий труда (см.

«С 2014 года вместо аттестации рабочих мест нужно проводить специальную оценку условий труда»).

Обогреватели и кондиционеры

Приобретение обогревателей и кондиционеров, по мнению Минфина, вполне можно отнести на расходы при условии, что указанные приборы используются для обеспечения предусмотренных законодательством и отраслевыми требованиями нормальных условий труда (см. письмо Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112).

Таким образом, и в этом случае налогоплательщику потребуются дополнительные документы, обосновывающие необходимость обогревателей и кондиционеров.

Но в данном случае сделать это несложно, ведь показатели комфортной температуры указываются в соответствующих СанПиНах, а услуги по документированию текущего температурного режима в офисных и производственных помещениях стоят совсем недорого.

Вентиляторы

Вентиляторы могут быть необходимы не только для комфорта сотрудников, но и, например, для обеспечения функционирования компьютерной техники. Что также дает возможность учесть затраты на их покупку при налогообложении прибыли (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 по делу № А55-865/08).

Чайники

Расходы на приобретение электрических чайников связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер.

В этой связи их можно учесть при налогообложении прибыли (см. постановления ФАС Московского округа от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 и от 19.08.

09 № КА-А40/7730-09, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.06 по делу № А56-34718/2005).

Термосы, посуда и кухонная утварь

Расходы на приобретение термосов, одноразовой посуды и других предметов кухонного инвентаря направлены на выполнение требований трудового законодательства по созданию нормальных условий труда для персонала. Поэтому данные затраты учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. постановление ФАС Московского округа от 19.08.09 № КА-А40/7730-09).

Холодильник и микроволновка

Холодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а, следовательно, они обеспечивают нормальные условия труда и могут быть учтены на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А55-865/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.05 № Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)).

Кофемашины и кофеварки

Суды неоднократно признавали законным отнесение на расходы затрат по приобретению кофемашин и кофеварок для использования сотрудниками организации в рабочее время.

Обосновывают суды эти решения ссылкой на обеспечение нормальных условий труда (см. постановления ФАС Московского округа от 18.12.07 № КА-А40/13151-07, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.

06 № А56-7747/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/04).

Музыкальный центр

ФАС Северо-Западного округа счел, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на приобретение музыкального центра на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, поскольку данное имущество используется для отдыха работников (постановление от 21.07.08 № А56-18812/2006).

Пылесос

По мнению суда, организация правомерно учла расходы на приобретение пылесосов при налогообложении прибыли, поскольку данная бытовая техника необходима для поддержания чистоты и порядка в офисе, что является частью обязанности работодателя по созданию благоприятных условий труда (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/04).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2014/5/8640

Приказ, который позволит создать комфортные условия труда без налоговых потерь

Расходы на обеспечение нормальных условий труда (Лунина О.)

  Скачать шаблон приказа в формате Word

  Скачать шаблон договора в формате Word

Как документ позволит сэкономить. Для обеспечения комфортной трудовой деятельности компании нередко покупают не только обычные предметы бытовой техники или мебель, но даже сауны, аквариумы, картины или дорожки для мини-гольфа. Цель – высокая работоспособность и здоровый климат в коллективе. 

Несмотря на то что признание таких расходов предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, часто чиновники считают их необоснованными (письмо Минфина России от 25.05.07 № 03-03-06/1/311).

Так, в одном из споров инспекторы, отказывая в затратах на покупку бытовой техники, прямо указали причину претензий – «создание неоправданно комфортных трудовых условий» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.08 № КА-А40/10237-08).

Риск конфликта с налоговиками можно снизить, если заранее позаботиться о документах, подтверждающих необходимость и даже обязательность понесенных затрат.

В каком виде составляется. В форме приказа директора о закупке того или иного предмета, который основан на положениях трудового договора или правилах внутреннего распорядка.

Наличие таких документов является весомым аргументом в случае спора (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 13.04.09 № Ф04-2142/2009(4317-А27-15), Восточно-Сибирского от 11.08.

08 № А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 округов).

Что обязательно должно быть в документе. В трудовом или коллективном договоре необходимо указать, что, согласно статье 223 Трудового кодекса, работодатель обязуется оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки работников.

На каждую покупку составляется отдельный приказ руководителя с обоснованием, зачем она нужна, и по возможности со ссылками на нормативные акты.

Например, при покупке кондиционеров, обогревателей или иной климатической техники в документе можно указать статью 39 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и СанПиН 2.2.4.548-96.

Они являются обязательными для всех организаций и возлагают на работодателя обязанность привести рабочие места в соответствие с установленными требованиями к микроклимату.

Можно упомянуть и жалобы работников о повышенной утомляемости, заключения штатного или стороннего психолога, служебные записки юридической службы о несоответствии условий труда установленным нормам и т. д. Помогут даже выводы финансовой службы или отдела контроля качества о том, что производительность труда снизилась.

На практике инспекторы особенно придирчивы к необычным расходам. Например, в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика, отметив, что покупка спортинвентаря и озеленение помещений направлены на психологическую разгрузку сотрудников, повышают их работоспособность и производительность труда.

В другом споре компания убедила судей в том, что покупка и обслуживание аквариумов – вынужденная мера, связанная с производственной деятельностью.

В большей части помещений компании отсутствовали окна и, как следствие, солнечный свет, что неблагоприятно сказывалось на психофизиологическом состоянии работников.

Установленные аквариумы позволили значительно снизить негативные последствия этих факторов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.09.06 № КА-А40/8421-06).

Суды соглашаются и с тем, что расходы на сооружение бассейна, тренажерного зала, бильярдной, душевых кабин, комнаты психологической разгрузки направлены на создание нормальных условий труда (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 10.10.08 № КА-А40/8775-08, Поволжского от 05.09.06 № А12-2078/2006-С29 округов).

Амортизационные отчисления по сауне, которая, по мнению инспекторов, якобы не имеет производственного назначения, судьи также считают правомерными. Они отмечают, что ее эксплуатация обеспечивает выполнение норм Федерального закона от 17.07.

99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.06 № А66-10560/2005). Это относится и к саунам и душевым, взятым в аренду (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.

09 № А44-2272/2008).

Также обоснованными признаются расходы на покупку: 

  • комнатных растений и удобрений, благодаря которым повышается влажность в помещениях (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40);
  • подставок для цветов (постановление ФАС Московского округа от 05.11.08 № КА-А40-10237-08);
  • картин и постеров (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.07 № 09АП-5362/2007-АК). 

Дополнительные меры безопасности. Сумма расходов на организацию нормальных условий труда должна быть все-таки разумной и не быть причиной убытка компании.

Предметы, приобретаемые в целях обеспечения нормальных условий труда, должны использоваться сотрудниками организации, и желательно на ее территории.

При покупке оздоровительного оборудования (массажных кресел, соляриев, душевых кабин с гидромассажем) можно получить от производителя документы, указывающие на их благотворное влияние на организм человека.

В случае спора часть расходов можно обосновать не только необходимостью обеспечения нормальных условий труда, но и созданием благоприятного имиджа организации. Это касается дорогой мебели, картин, аквариумов и т. д.

  Скачать шаблон приказа в формате Word

  Скачать шаблон договора в формате Word

Образец приказа директора о закупке техники и мебели

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1825-prikaz-kotoryy-pozvolit-sozdat-komfortnye-usloviya-truda-bez-nalogovyh-poter

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.