+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Суммовые и курсовые разницы: последние изменения в НК РФ (Борзунова О.)

Поправки в НК: отмена понятия суммовые разницы, отмена журнала счетов-фактур, отмена метода ЛИФО

Суммовые и курсовые разницы: последние изменения в НК РФ (Борзунова О.)

В НК внесены несколько поправок, вступающих в силу в зависимости от того, о каком налоге речь (в связи с разницей в налоговых периодах). Поправки связаны с программой упрощения налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2015 года отменяется необходимость вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения внесены в статью 169 НК.

С 1 июля 2014 года уточнен момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации недвижимости. В соответствии с новым пунктом 16 статьи 167 при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Это очень важно! С 1 июля 2014 года счета-фактуры, выплавляемые ИП, снова может подписывать не только ИП.

В соответствии с новой редакцией пункта 6 статьи 169 при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Ранее право подписи иным лицам по доверенности могли делегировать только организации – в пункте 6 упоминания о такой возможности у ИП не было.

С 1 июня 2014 года из главы 21 НК РФ исключено понятие суммовых разниц.

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года в статье 250 уточнено понятие положительной курсовой разницы, включающейся в состав внереализационных доходов плательщика налога на прибыль.

Положительной курсовой разницей в целях исчисления налога на прибыль, как и ранее, признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Однако уточнено, что положительная курсовая разница признается внереализационным доходом в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Это очень важно! С 1 января 2015 года уточнен порядок включения в материальные расходы имущества, которое не относится к амортизируемому, но используется в течение нескольких налоговых периодов (статья 254).

В целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

(Только не забудем отразить это в учетной политике для целей налогообложения.)

С 1 января 2015 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств может быть учтена как стоимость безвозмездно полученного имущества (новая редакция статьи 254). Ранее подобная учетная позиция высказывалась только в письмах Минфина – теперь она зафиксирована и прямо в Кодексе.

Это очень важно! С 1 января 2015 года из методов оценки запасов, товаров, сырья и материалов для целей расчета налога на прибыль исключен метод оценки по ценам последнего приобретения (ЛИФО) – новые редакции статей 254, 268. В том случае, если данный метод был закреплен у Вас в учетной политике для целей налогообложения, его необходимо исключить с 1 января 2015 года.

С 1 января 2015 года из главы 25 НК РФ, как и из главы 21, исключено понятие суммовых разниц. При этом уточнен пункт 10 статьи 272, посвященный расчету расходов, если они выражены в иностранной валюте:

«Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).»

Уточнен порядок учета убытка по сделке уступки права требования (статья 279).

При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования. Таким образом, с 1 января 2015 года убрано условие о признании данного убытка в рассрочку – было 50% сразу, 50% через 45 дней.

Спецрежимы

Из статей 346.5 и 346.17 – то есть из глав 26.1 и 26.2, ЕСХН и упрощенная система налогообложения – с 1 января 2015 года исключено упоминание о суммовых разницах и о методе ЛИФО. Таким образом, налоговый учет при спецрежимах гармонизирован с общей системой налогообложения.

Источник: http://www.pravowed.ru/weekly/2014/16/01

Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

Суммовые и курсовые разницы: последние изменения в НК РФ (Борзунова О.)

Для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 года будет отменено ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, что в свою очередь уменьшит избыточный документооборот компаний, благоприятно скажется на ведении других обязательств по бухучету. К налогоплательщикам, которые продолжат вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года, относятся посредники, экспедиторы, застройщики.

Также с 1 января 2015 года уже не потребуется вести в журнале регистрации счета-фактуры на сумму вознаграждения при исполнении агентского договора, договора комиссии и договора транспортной экспедиции.

Декларация по НДС

Компании на ОСНО, сдающие отчетность, являются плательщиками НДС и налога на прибыль. Поэтому им следует знать о том, что с I квартала 2015 года изменится сама декларация по НДС.

Она фактически станет зеркальным отражением книги покупок и книги продаж.

В ней не просто будут проставляться общие обороты, из которых ведется расчет налога на добавленную стоимость, но и будет даваться детальная расшифровка этих данных по каждому контрагенту и по каждой выписанной и полученной счет-фактуре.

За IV квартал 2014 года придется по-прежнему сдавать декларацию, которая существует в действующей редакции. Новая декларация начнет действовать со следующего квартала.

4 важных изменения в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2015 года налоговый и бухучет максимально будут приближены, что только в плюс налогоплательщикам. В результате каких изменений это произойдет?

1. Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Что сейчас

На данный момент в бухгалтерском и налоговом учете по-разному осуществляется списание неамортизируемого имущества (спецодежды, инвентаря, измерительных приборов и прочих малоценных объектов).

По нормам налогового учета стоимость неамортизируемого имущества необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В бухгалтерском учете инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для таких материальных ценностей, как спецодежда, специальный инструмент, оборудование и специальные приспособления, предусмотрен другой  порядок списания.

Если срок эксплуатации таких ценностей не превышает 12 месяцев, то их стоимость сразу включается в затраты. В остальных случаях она погашается в течение всего срока полезного действия, то есть или пропорционально объему выпущенной продукции, или другим способом — линейным (п.21 и п.24 Метод.

указаний, утвержденных приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02 г.).

Что изменится с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года начнет действовать новая редакция пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, согласно которой компаниям предоставляется право самим решать, как  списывать малоценные предметы — единовременно или в течение нескольких периодов.

Те, кто выберет второй вариант, будут сами определять метод списания предметов.

Таким образом, неамортизируемое имущество в налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете:  объекты с маленьким сроком эксплуатации можно будет списать сразу, а остальные — пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом.

2. Порядок учета убытков

Что сейчас

Компании, получившие убытки, имеют расхождения в налоговом учете и бухгалтерском учете. Согласно  нормам гл.25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общих случаях разрешено переносить на будущее в течение 10 лет (ст.283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в текущем налоговом учете установлены особые правила.

Например, в части убытков, полученных при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, они отражаются в следующем порядке.

Первая половина убытков включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п.2 ст.279 НК РФ).

Нормами бухучета не предусматривается никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в бухучете в полном объеме на момент их возникновения. И финансовый результат по данным бухучета может быть отрицательным.

Что изменится с 1 января 2015 года

С нового года произойдет сближение списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Прежде всего, будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете.

И согласно новой редакции п.2 ст.

279 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.

По остальным убыткам других операций все останется по-прежнему.

3. Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Что сейчас

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает этот счет в той же валюте. Причина появления курсовой разницы — изменение официального курса валюты по отношению к рублю (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Курсовые разницы в момент оплаты надо отражать в налоговом учете либо на последнее число отчетного периода, либо на последнее число налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше. В этом случае мы ориентируемся на п.8 ст.271 («Порядок признания доходов при методе начисления») и п.10 ст.272 («Порядок признания расходов при методе начисления») НК РФ.

В налоговом учете также существует понятие суммовой разницы, которая возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель уже оплачивает этот счет в рублях.

Причина появления суммовой разницы — несовпадение этих двух величин (первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по курсу валют на дату реализации, а вторая — рублевая сумма оплаты, поступившая от покупателей) (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.

1 ст.265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты.

Если же была предоплата, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п.7 ст. 271 и п.9 ст. 272 НК РФ).

На последнее число отчетного и налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, но оно объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты и на отчетную дату (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Что изменится с 1 января 2015 года

Суммовые и курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете будут одинаковыми. Во-первых, из НК исчезнет понятие суммовой разницы (будут отменены пп.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ, п.7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ).

Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных УСНО и ЕСХН (отмена п.3 ст.346.17 НК РФ и пп.3 п.5  ст.346.5 НК РФ).

Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуациях, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях.

То есть прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. Определение курсовой разницы в налоговом учете уже будет совпадать с определением в бухгалтерском учете (внесены изменения в пп.11 ст.

250 НК РФ и в пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой  разницы будет момент самой оплаты или последнее число отчетного или налогового периода (новая редакция п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.

272 НК РФ).

Как и раньше, на дату предоплаты  курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

4. Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

По действующим правилам в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов, покупных товаров, которые применяются при их списании в производстве или при продаже (все они закреплены в п.8 ст.254  НК РФ и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

  1. По средней стоимости,
  2. По стоимости единицы запасов или товаров,
  3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
  4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). С 2015 года этот метод будет отменен.

Бухгалтерским учетом предусмотрены три способа оценки:

  1. По себестоимости каждой единицы,
  2. По средней себестоимости,
  3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод, как ЛИФО, в бухучете отсутствует (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Что изменится с 1 января 2015 года

В результате отмены ЛИФО количество методов оценки в налоговом и бухучете сравняется. Соответствующие поправки будут внесены в п.8 ст.254 и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

Инна Рубцова, старший бухгалтер компании Фингуру

Источник: https://kontur.ru/articles/1196

С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу

Суммовые и курсовые разницы: последние изменения в НК РФ (Борзунова О.)

С января 2015 года количество расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом сократится. Это произойдет благодаря поправкам, внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ. В частности, будут отменены суммовые разницы и метод ЛИФО, а также скорректирован порядок учета убытков и списания неамортизируемого имущества.

Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте*.

Причиной появления курсовой разницы является изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Помимо этого в налоговом учете существует понятие суммовой разницы. Она возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы является несовпадение двух величин. Первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по валютному курсу на дату реализации.

Вторая величина — это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ).

На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу.

Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях — когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату.

Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Обратите внимание: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражаются.

Новые правила

Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах станет одинаковым. Это произойдет благодаря ряду поправок, которые вводятся комментируемым законом.

Во-первых, из Налогового кодекса исчезнет понятие суммовой разницы. Соответственно, подпункт 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ будут отменены.

Кроме того, перестанет действовать пункт 7 статьи 271 НК РФ и пункт 9 статьи 272 НК РФ. Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных «упрощенке» и единому сельхозналогу (отмена п.

 3 ст. 346.17 НК РФ и подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуации, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях.

Проще говоря, прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. В результате определение курсовой разницы в налоговом учете совпадет с аналогичным определением в бухгалтерском учете.

Соответствующие изменения внесены в подпункт 11 статьи 250 НК РФ и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент оплаты, либо последнее число отчетного или налогового периода. Это следует из новой редакции пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ.

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

Действующие правила

На сегодняшний момент в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов и покупных товаров, применяемых при их списании в производство, либо при продаже. Первый метод — по средней стоимости.

Второй метод — по стоимости единицы запасов или товара. Третий метод — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Четвертый метод — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Данные методы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ и в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете предусмотрены лишь три способа оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод как ЛИФО в бухучете отсутствует (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Какие еще изменения по налогу на прибыль вступят в силу 1 января 2015 года

         Суть измененияСоответствующее положение Налогового кодекса
Разрешено включать в материальные расходы стоимость безвозмездно полученного имущества. Стоимостью считается сумма дохода, определенная согласно подпункту 8 статьи 250 НК РФ Новая редакция пункта 2 статьи 254 НК РФ
Уточнено, что резиденты особой экономической зоны в Калининградской области при определении курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей должны учитывать изменение курса, установленного Центробанком РФ Новая редакция пункта 5.1 статьи 288.1 НК РФ

*В рамках данной статьи мы не рассматриваем ситуации, когда курсовая разница возникает из-за переоценки валюты, размещенной на валютном счете, из-за покупки-продажи валюты и проч.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2014/5/8614

Налоговый учет курсовых и суммовых разниц, Комментарий, разъяснение, статья от 27 июня 2007 года

Суммовые и курсовые разницы: последние изменения в НК РФ (Борзунова О.)

Экономико-правовойбюллетень, N 6, 2007 год C.А.Рассказова-Николаева,Н.В.Бушмелева

ВНалоговом кодексе РФ в отличие отбухгалтерского законодательства в 2007 году сохраняются и курсовые,и суммовые разницы.

Курсовые и суммовыеразницы оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы какпо налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость.

Суммовые разницы

Для целей налоговогоучета по налогу на прибыль суммовые разницы относятся квнереализационным доходам и расходам.

Внереализационнымидоходами признаются доходы в виде суммовой разницы, если суммавозникших обязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуреализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественныхправ, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме врублях (подп.11.1ст.250 НК РФ).

Квнереализационным расходам относятся расходы в виде суммовойразницы, если сумма возникших обязательств и требований,исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей(уплаченной) сумме в рублях (подп.5.1ст.265 НК РФ).

Таким образом, для целейналогового учета по налогу на прибыль под суммовой разницейпонимается разница между суммой возникших обязательств итребований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсуусловных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров(работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей(уплаченной) суммой в рублях. То есть Налоговый кодекс РФ рассматриваетвозникновение суммовой разницы только в том случае, когда стоимостьвыражается в условных денежных единицах, а оплачивается врублях.

Кроме того, в случае еслицена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных праввыражена в условных единицах, то сумма выручки от реализациипересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России надату реализации (ст.316НК РФ). При этом возникшие суммовые разницы включаются в составвнереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшейразницы.

Суммовые разницы необразуются, если сумма возникших из договора требований,исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условныхденежных единиц на дату реализации работ (услуг), соответствуетфактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Полученныеналогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условныхединицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которыхвыражена в рублях (п.3ст.248 НК РФ). Пересчет указанных доходов производится взависимости от выбранного в учетной политике для целейналогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями271 и 273 НКРФ.

Понесенныеналогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условныхединицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которыхвыражена в рублях (п.5ст.252 НК РФ).

Пересчет указанных расходов производится взависимости от выбранного в учетной политике для целейналогообложения метода признания таких расходов в соответствии состатьями272 и 273 НКРФ.

Для целей налогообложенияналогом на прибыль внереализационные доходы и расходыпризнаются:

-согласно ст.

273НК РФ – на дату получения дохода (осуществления расхода) покассовому методу (для организаций, у которых сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленнуюстоимость в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1млн руб.

за каждый квартал);
-согласно статьям271, 272 НКРФ – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имелиместо, независимо от фактического поступления или фактическойвыплаты денежных средств (метод начисления).

При кассовом методесуммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство(требование) выражено в условных денежных единицах, не учитываютсяв составе доходов и расходов в целях обложения налогом на прибыль(п.5ст.273 НК РФ).

То есть при кассовом методе суммовые разницы невозникают, так как дата возникновения доходов и расходов совпадаетс датой получения (уплаты) денежных средств.

Пример.

Согласно условиямдоговора купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е. (в том числе НДС 18% – 1800 у. е.).

Оплата по договорупроизводится в рублях по курсу евро, установленному ЦБР, на датуоплаты.

При этом под датой оплатыпонимается день списания денежных средств с расчетного счетапокупателя (плательщика).

Дата реализации (моментперехода права собственности) – день отгрузки товаровпродавцом.

Продавец в соответствиисо ст.273НК РФ для исчисления налога на прибыль определяет датуполучения дохода на день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, т. е. для налогового учета доходов и расходовприменяет кассовый метод.

Дата отгрузки – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34, 4555 руб.

/евро).

Дата оплаты – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34, 3214 руб./евро).

25 января 2007 годапродавец отгрузил, а покупатель принял товар и отразил в налоговомучете его стоимость в рублях в размере 406 574, 90 руб. (11 800евро х 34, 4555 руб. /евро), в том числе НДС – 62 019, 90 руб.(1800 евро х 34, 4555 руб. /евро).

Упокупателя возникла кредиторская задолженность в размере 406 574,90 руб.

, которая для целей обложения налогом на прибыль нерассматривается в качестве расхода.

7февраля 2007 года покупатель произвел оплату продавцу в размере 404992, 52 руб. (11 800 евро х 34, 3214 руб. /евро).

На дату оплаты (7 февраля2007 года) отрицательная суммовая разница в размере 1582, 38 руб.

(406 574, 90 – 404 992, 52) отражена в составе внереализационныхдоходов в налоговом учете у покупателя.

Упродавца доходы от реализации товара отражены в налоговом учете надату оплаты в размере 404 992, 52 руб.

Так как у продавца датареализации и дата оплаты товара совпадают, то внереализационныерасходы в виде суммовой разницы у него не возникают.

Дата признаниявнереализационных доходов в виде суммовой разницы при методеначисления указана в п.7ст.271 НК РФ.

В нем сказано, что суммовая разница признаетсядоходом:

уналогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторскойзадолженности за реализованные товары (работы, услуги),имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на датуреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

уналогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторскойзадолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты -на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества,имущественных или иных прав.

Дата признаниявнереализационных расходов в виде суммовой разницы при методеначисления определена в п.9ст.272 НК РФ. В нем сказано, что суммовая разница признаетсярасходом:

-у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторскойзадолженности за реализованные товары (работы, услуги),имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на датуреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторскойзадолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты -на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества,имущественных или иных прав.

Пример.

По условиям договоракупли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11 800 у. е.(в том числе НДС 18% – 1800 у. е.). Оплата по договору производитсяв рублях по курсу евро, установленному Банком России на датуоплаты. При этом под датой оплаты понимается день списания денежныхсредств с расчетного счета покупателя (плательщика). Датареализации (момент перехода права собственности) – дата отгрузкитоваров продавцом.

Дата отгрузки – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34, 4555 руб./евро).

Дата оплаты – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34, 3214 руб./евро).

25 января 2007 годапродавец отгрузил, а покупатель принял товар по накладнойпоставщика, в которой стоимость товаров была указана в рублях – вразмере 406 574, 90 руб. (11 800 евро х 34, 4555 руб. /евро), в томчисле НДС – 62 019, 90 руб. (1800 евро х 34, 4555 руб. /евро).

Для целей обложенияналогом на прибыль у покупателя возникла кредиторскаязадолженность, а у продавца – дебиторская задолженность в размере406 574, 90 руб.

7февраля 2007 года покупатель произвел оплату продавцу в размере 404992, 52 руб. (11 800 евро х 34, 3214 руб. /евро).

На дату оплаты (7 февраля2007 года) отрицательная суммовая разница в размере 1582, 38 руб.(406 574, 90 – 404 992, 52) отражена в составе внереализационныхрасходов в налоговом учете у продавца и в составе внереализационныхдоходов в налоговом учете у покупателя.

Расходы признаются в томотчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникаютисходя из условий сделок (п.1ст.272 НК РФ).

Вслучае если образовавшаяся вследствие платежа на основании договоракредиторская задолженность за полученный товар, стоимость котороговыражена в условных денежных единицах, погашена,организация-покупатель определяет наличие положительной(отрицательной) суммовой разницы и относит полученную величину всостав внереализационных доходов (расходов) при формированииналоговой базы того отчетного периода, в котором погашена указаннаякредиторская задолженность.

Отдельно следуетрассмотреть случаи, когда производится предварительная оплататоваров (работ, услуг), стоимость которых определена в договоремежду продавцом и покупателем в условных денежных единицах.

Если договоромпредусмотрено, что стоимость товаров (работ, услуг, имущественныхправ) определяется на дату реализации (отгрузки) на условиях полнойпредварительной оплаты, то суммовые разницы для целей обложенияналогом на прибыль признаются внереализационным доходом (расходом)на дату реализации. В пункте 1ст.39 НК РФ реализация определена как передача на возмезднойоснове (в том числе обмен товарами, работами или услугами) правасобственности на товары, результатов выполненных работ одним лицомдля другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другомулицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача правасобственности на товары, результаты выполненных работ одним лицомдля другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу набезвозмездной основе.

Пример.

Согласно условиямдоговора купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е., в том числе НДС 18% – 1800 у. е., на условиях 100%-нойпредварительной оплаты. Оплата по договору производится в рублях покурсу евро, установленному Банком России, на дату оплаты. При этомпод датой оплаты понимается день списания денежных средств срасчетного счета покупателя (плательщика). Дата реализации (моментперехода права собственности) – день отгрузки товаровпродавцом.

Дата оплаты – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34,4555 руб./евро).

Дата отгрузки – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34,3214 руб./евро).

25 января 2007 годапокупатель оплатил товар в размере 406 574, 90 руб. (11 800 евро х34, 4555 руб. /евро), в том числе НДС – 62 019, 90 руб. (1800 еврох 34, 4555 руб. /евро).

При определении налоговойбазы по налогу на прибыль в соответствии с п.14ст.270 НК РФ не учитываются расходы в виде имущества, работ,услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительнойоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы пометоду начисления.

На дату оплаты упокупателя возникает дебиторская задолженность (требование), а упродавца товара – кредиторская задолженность (обязательство) вразмере 406 574, 90 руб., но не возникают ни доходы, ни расходы дляцелей обложения налогом на прибыль.

На дату отгрузки товара упродавца не возникает требование к покупателю, а погашаетсяобязательство перед ним, возникшее на дату предварительной оплаты иисчисленное в рублях по курсу на эту дату. В связи с этим на датуотгрузки товара суммовая разница в учете продавца не возникает.

Сдругой стороны, у покупателя с момента оплаты товара отсутствуютобязательства перед продавцом и возникает требование по поставкетоваров.

Так как сумма возникшихобязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на датуреализации (оприходования) товаров, соответствует фактическипоступившей (уплаченной) сумме в рублях, то суммовая разница невозникает.

На дату реализации товара(7 февраля 2007 года) у продавца в налоговом учете будет отражендоход в размере 406 574, 90 руб. (1800 евро х х 34, 3214 руб./евро), а у покупателя будут оприходованы товары на ту же сумму -406 574, 90 руб.

Втех случаях, когда договором предусмотрено, что стоимость товаров(работ, услуг, имущественных прав) определяется на дату оплаты, приполной предварительной оплате суммовые разницы для целейналогообложения прибыли не возникают. В этом случае стоимостьтоваров (работ, услуг, имущественных прав) уже будет сформированана дату оплаты и в дальнейшем изменению не подлежит.

Пример.

Согласно условиямдоговора купли-продажи покупатель приобретает товар стоимостью 11800 у. е., в том числе НДС 18% – 1800 у. е., на условиях 100%-нойпредварительной оплаты. В договоре установлено, что стоимостьтовара определяется на дату оплату. Оплата по договору производитсяв рублях по курсу евро, установленному Банком России на датуоплаты.

При этом под датой оплатыпонимается день списания денежных средств с расчетного счетапокупателя (плательщика).

Дата реализации (моментперехода права собственности) – день отгрузки товаровпродавцом.

Дата оплаты – 25 января2007 года (курс ЦБР – 34,4555 руб./евро).

Дата отгрузки – 7 февраля2007 года (курс ЦБР – 34,3214 руб./евро).

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902049614

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.