+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

Содержание

Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам

Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ определил новые правила для учета убытков, полученных от уступки права требования задолженности. В силу новшества вступили с 1 января 2015 года.

Изменился порядок нормирования убытка

Сам принцип нормирования законом не подвергается сомнению. Однако порядок нормирования подвергся существенной коррекции.

Главное теперь – величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, не должна быть больше величины процентов, которые пришлось бы платить первоначальному кредитору по долговому обязательству.

Это долговое обязательство (оно же и доход от уступки) определяется, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ, одним из приведенных ниже методов:

  1. Исходя из наибольшей величины процентной ставки, которая в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ  установлена для соответствующей валюты. Так, пока установлено, что на весь период 2015 года (с 1 января по 31 декабря 2015 г.) для долговых обязательств максимальная процентная ставка составит в рублях 180%.
  2. Исходя из процентной ставки, которая рассчитывается по правилам, установленным для взаимозависимых лиц по контролируемым сделкам. Эти методы определены в разделе V.1 НК РФ.

С 1 января налогоплательщику дано право на самостоятельный выбор метода определения величины убытка. Причем этот порядок, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ и  пп. “а” п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, обязательно должен быть закреплен в учетной политике.

Рассчитываем предельную сумму убытка

Определение предельной суммы убытка в обоих случаях следует производить, отталкиваясь от суммы дохода, полученного от переуступки долга. Для этого берется период между датой уступки и  моментом уплаты по соответствующему договору.

Для расчета используется следующая формула:

МУ = Д*Пст*Кд / Кдг,

МУ – максимальный размер убытка, который может учесть налогоплательщик в налоговой базе;

Д – величина дохода от уступки;

Пст – ставка по процентам, определенная в учетной политике предприятия;

Кд – число дней, прошедших от момента подписания договора об уступке до момента совершения платежа;

Кдг – количество календарных дней в году (366 или 365).

Из практики, впрочем, известно, что по технологии, описанной в первом пункте предыдущего раздела (по п. 1.2 ст. 269 НК РФ), определять убыток проще. В этом случае используются две известные ставки – ставка рефинансирования ЦБ, действующая на дату реализации права требования, и предельное значение ставки по процентам, установленным для долговых обязательств по определенному виду валюты.

Пример

ООО «Сигма» за 25 дней до наступления срока платежа (3 февраля 2015 года) реализовала право требования долга в сумме 3 150 000 рублей, получив в итоге 3 000 000 рублей. Убыток по операции составил  150 000 рублей.

В соответствии с пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ процентная ставка на момент уступки имела максимальное значение, равное 180%. Ставку рефинансирования примем на тот момент равной 8,5%. В рублях процентная ставка, по которой компания уплатила бы проценты по обязательству, составляет:

8,5% х 1,8 = 15,3%.

Это означает, что предельная величина убытка, который организация сможет учесть в расходах, составит:

3 000 000 руб. х 15,3% х 25 дней/365 дней  = 31 438 руб.

Остаток в размере:

150 000 – 31 438 = 118 562 руб. в расходы не берется. 

Сложности второго метода

Использование второго метода для расчета убытка может доставить компании определенные неудобства.

Для того чтобы найти предельную процентную ставку необходимо использовать установленные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ методы, а именно:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • затратный метод;
  • метод цены последующей реализации;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределенной прибыли.

Следует отметить, что метод сопоставимых рыночных цен – основной в этом перечне. Использование его регулируется статьями 105.5 – 105.7, 105.9 НК РФ и позволяет использовать данные, как по своим сделкам, так и по сделкам сторонних компаний. Другие методы применяются, если отсутствуют сопоставимые сделки или вывод о соответствии цен по рыночной методике сделать затруднительно.

Впрочем, НК РФ в разделе  V.1 не дает четких критериев, как правильно определить соответствие предельных процентных ставок их рыночным значениям. Обычно применяются правила, указанные в статьях 105.5, 105.6, 105.9 НК РФ.

Например, в соответствии с пунктом 11 статьи 105.

5 НК РФ для определения сопоставимости  условий кредитного договора следует ориентироваться на валюту долга, срок погашения обязательства, а также на иные условия, влияющие на процентную ставку.

Немало трудностей доставляет и сравнение трудно сопоставимых факторов – результата от уступки права требования и цены пользования деньгами на рынке.

В таких обстоятельствах долговые обязательства с рыночной ставкой следует выдавать в объеме, равном сумме убытка, в той же валют, что и в договоре уступки, а срок предоставления обязательств должен быть равен промежутку от момента уступки до момента платежа по договору, по которому уступается право требования. Если здесь и есть дополнительные критерии, то их весьма трудно предопределить.

После того как компания изберет порядок нормирования свой выбор необходимо утвердить в учетной политике.

Когда второй метод более выгоден

У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 – 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.

Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.

Пример

Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%. 

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

  3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней  = 33 904 руб.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Нюансы

С 1 января 2015 года участь налогоплательщиков в этой сфере учета расходов будет несколько облегчена. Статья 279 НК РФ дополняется пунктом 4, в котором присутствует следующее указание: если сделка по уступке признается контролируемой (согласно разд. V.1 НК РФ) до того, как произведен платеж, то ее цена должна быть признана рыночной (согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

Отсюда следует однозначный вывод – убыток по такой сделке можно смело признать нормируемым и признать его в расходах для расчета налога на прибыль. Логично будет предположить, что в соответствии с п. 1 ст. 272 и п. 2 ст.

279 НК РФ и учитывать убыток в расходах следует на момент подписания договора цессии или акта уступки.  Отметим, впрочем, что разработчики новых положений постарались устраниться от прямого указания на возможность применения таких правил.

Нет на этот счет и разъяснений Минфина или ФНС.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/ubytok_po_nalogu_na_pribyl/ubytok_ot_ustupki_prava_trebovaniya_s_1_yanvarya_2015_goda_uchityvaem_po_novym_pravilam/

Уступка права требования: учет и налогообложение

Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

При заключении договора уступки права требования долга новому кредитору нужно передать первичные документы, подтверждающие этот долг. В противном случае взыскать его с должника будет нельзя (Постановление ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12). Есть и иные нюансы…

Право требования можно уступить

Право требования долга, принадлежащее кредитору, может быть передано на основании договора или на основании закона (ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой права требования, или цессией.

При этом кредитор, который уступает свое требование к должнику, именуется цедентом, а кредитор, получивший такое право, – цессионарием.

Другими словами, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другое лицо, к которому переходят все права прежнего кредитора.
При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника лишь выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

Например, по договору предприятие-поставщик отгрузило покупателю сельхозпродукцию. Исполнив свои обязательства, оно вправе требовать от другой стороны оплату. В соответствии с гражданским законодательством такая задолженность и представляет собой имущественное право, принадлежащее поставщику как кредитору, которое можно уступить другому лицу.

Заключив договор цессии, продавец уступает право требовать от покупателя оплату дебиторской задолженности третьему лицу (новому кредитору).

В договоре указываются передаваемые требования

В договоре цессии указываются конкретные требования, вытекающие из заключенной сделки, права по которой передаются, с обязательной ссылкой на ее реквизиты. Договор, в котором отсутствуют эти условия, считается незаключенным, а у нового кредитора, приобретающего право требования по такому договору, не будет оснований для предъявления требований к должнику.

Цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются (ст. 389 Гражданского кодекса РФ).

К примеру, если уступаются права требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, то и договор цессии заключается в простой письменной форме.

А если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту их перехода.

В частности, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и других способах обеспечения обязательства.

К нему переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также право на получение неустойки. Помимо этого, новый кредитор приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств.

На практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования: например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции. Такой договор цессии будет признан недействительным, так как поставщик не имеет в отношении покупателя товарного требования.

Требования подтверждаются документами

Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником.

Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования.

В частности, кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).

Если этого не сделать, то в последующем свои требования будет сложно доказать. В частности, судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 10 сентября 2013 г. № Ф09-2213/12 отказали истцу, купившему право требования и пытавшемуся взыскать его с должника, именно из-за отсутствия первички.

Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).

Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором (п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Однако должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав. В качестве уведомления можно считать копию договора цессии, письмо и другой документ.

При этом уведомить должника о переходе прав может как цессионарий, так и цедент.

Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав к другому лицу, новый кредитор несет риск. В этом случае уплата долга первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.

Убыток признается с учетом ограничений

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п.

2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ.

Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.

Если право уступает продавец товаров

При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом указанная сумма рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.

Если долг продается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

  • 50 процентов – на дату уступки права требования;
  • 50 процентов – по истечении 45 календарных дней с такой даты.

При этом убыток признается в целях налогообложения в полной сумме без каких-либо ограничений. Данной точки зрения придерживается в своих письмах и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9221).

Такой порядок признания расходов также применяется к налогоплательщику – кредитору по долговому обязательству (п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

Если реализуются финансовые услуги

При последующей перепродаже права требования долга предприятием, купившим его, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом (выручкой) в этом случае признается стоимость имущества, причитающегося предприятию в оплату реализованного права требования.

Помимо дохода от перепродажи права требования предприятие может получить указанную задолженность непосредственно от должника. В этом случае доход будет признан на дату получения этой задолженности ( письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-06/1/530).

Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). А если доход получен в виде исполнения обязательства должником, то налоговой базой будет разница между расходами на приобретение долга и его суммой.

Не все суммы облагаются НДС

Облагаются или нет сделки по уступке требования, зависит от того, на основании какого договора право требования возникло. Налогом на добавленную стоимость облагаются сделки в тех случаях, когда продаваемый долг возник в результате исполнения договора по реализации продукции, работ или услуг, облагаемых этим налогом (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.

А еще от того, кто обладает правом требования на момент уступки, зависит порядок исчисления НДС. Если долг продает первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг), налоговой базой будет превышение суммы дохода от уступки права над размером денежного требования.

Ну а если требование уступает новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг), то налоговая база – превышение сумм дохода при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

При последующей перепродаже долга налоговой базой будет также разница между выручкой от продажи или средствами, полученными от должника, и расходами на покупку этого требования (п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).

Нужно передать счет-фактуру

При уступке денежного требования передающая сторона должна предъявить новому кредитору (покупателю) к оплате соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1 , 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

На его основании покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактуру он должен отразить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и зарегистрировать в книге продаж.

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» счета-фактуры отражается налоговая база. В графе 7 указывается ставка НДС – 18 процентов, а в графе 8 – исчисленная сумма НДС.

В случае если при уступке денежного требования разница между ценой уступки и суммой требования отрицательна либо равна нулю (то есть налоговая база равна нулю), исчисленная сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю. Счет-фактура не составляется, если передаваемое требование долга возникло при совершении операций, не облагаемых НДС.

Уступка требования отражается в учете

В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99).

При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).

Сентябрь 2013 г.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/ustupka-prava-trebovaniya-uchet-nalogi

Переуступка права требования дебиторской задолженности

Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности? Проводки по договору цессии у продавца долга Отражение операций по договору цессии у покупателя Проводки у должника при продаже долга Итоги Как осуществляется продажа дебиторской задолженности? Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является обязательным, если иное не учтено в договоре с ним. Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Дебиторская задолженность. споры по уступке права требования третьим лицам

Цедент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем: 1.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1.

Цедент по настоящему Договору уступает Цессионарию свое право требования (дебиторскую задолженность) в сумме рублей (далее – «Права требования») к , возникшее по Договору , заключенному между и (далее – «Должник») за .

1.2. Право требования Цедента к Должнику переходит к Цессионарию на сумму, указанную в п.1.1 настоящего Договора, на тех же условиях, которые существуют у Цедента по отношению к Должнику на момент заключения настоящего Договора, в том числе к Цессионарию переходят права на неуплаченные пени (штрафы), проценты за пользование чужими денежными средствами, упущенную выгоду. 1.3.

Приобретаем дебиторскую задолженность

Согласно нормам указанной статьи новый кредитор обязан уплатить в бюджет НДС только в том случае, если приобретенное им денежное обязательство вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии с требованиями НК РФ подлежат обложению НДС. Налог в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18/118.
Важно Моментом определения налоговой базы является день прекращения обязательства или день переуступки права требования (п. 8 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется новым кредитором как сумма превышения дохода, полученного в результате переуступки права требования (погашения задолженности должником), над суммой расходов на приобретение дебиторской задолженности.
Следует отметить, что с 01.01.2008 от обложения НДС освобождены (пп. 26 п. 3 ст.

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Таким образом, основные проблемы учета и налогообложения приобретенной дебиторской задолженности связаны с отсутствием единого подхода к порядку исчисления НДС и налога на прибыль организаций по данным операциям и постоянно возникающими разночтениями одних и тех же норм законодательства у Министерства финансов и налоговых органов. Более того, в связи с постоянно изменяющимся законодательством операции по договору цессии требуют дополнительного мониторинга для уменьшения негативных налоговых последствий.
Список литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред.

Уступка права требования долга по договору цессии

Следует рассмотреть особенности налогообложения приобретенной дебиторской задолженности и проблемы, связанные с ним. При этом наибольший интерес представляют два налога: налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организаций.

Внимание Налог на добавленную стоимость. Порядок уплаты НДС зависит от того, у кого была приобретена дебиторская задолженность — у первоначального кредитора или у одного из последующих кредиторов. Для этого необходимо рассмотреть более подробно каждую из ситуаций.

Под вторым (новым) кредитором понимается кредитор, который приобрел право требования у первоначального кредитора [7].

Цессия: правила продажи долга

Мы уже отметили, что по договору цессии передаются имущественные права. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (Статья 155 НК РФ)(Статья 153 НК РФ).

Однако перечень ситуаций, в которых следует исчислять налоговую базу при реализации имущественных прав, там ограничен. И специальных правил определения налоговой базы при первичной уступке ст.
155 НК РФ не устанавливает. Пункт 1 ст.

155 НК РФ звучит так: «При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению… налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ (Статья 154 НК РФ)». Как видим, формулировка не очень удачная.

Договор цессии (дебиторской задолженности)

В этой ситуации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе уменьшить доход от реализации права требования на сумму расходов по приобретению указанного права требования ранее. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, которое причитается налогоплательщику при переуступке права требования (п.

3 ст. 279 НК РФ). Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст.

170 НК РФ суммы НДС, предъявленные цессионарию цедентом при уступке права требования, не учитываются в составе расходов, связанных с приобретением требования.

Вне зависимости от того, было ли требование в дальнейшем переуступлено или погашено должником, начисленный цессионарием НДС не включается в состав его доходов на основании п.
1 ст. 248 НК РФ.

Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
  • Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации.

Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Начисление НДС отражается проводкой: Дт 91.2 Кт 68. В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Уступка права требования дебиторской задолженности

НК РФ в перечне операций, облагаемых по ставке 10%, уступки права требования нет, следовательно, нужно облагать ее по ставке 18%. В случаях, когда организация не получила доход (не переуступила требование и не получила денег от должника), то платить НДС она не должна в связи с отсутствием налоговой базы [5]. Налог на прибыль организаций.

В составе доходов, полученных цессионарием, учитываются суммы, поступившие от должника в счет погашения задолженности или от последующего кредитора при дальнейшей переуступке права требования (п. 1 ст. 248 НК РФ). В состав расходов включаются расходы на приобретение требования (п. 3 ст. 279 НК РФ). Помимо этого, в п. 3 ст.

279 НК РФ указывается, что реализация права требования цессионарием признается реализацией финансовых услуг.

Уступка права требования дебиторской задолженности проводки

Цедент — лицо, передающее право получения денег по векселю или по иному денежному обязательству другому лицу [13, с. 440]. Цессионарий — лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования [13, с.

448]. Цессионар (должник) — лицо, обязанное исполнить обязательства [14]. Согласия должника при этом не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.

https://www.youtube.com/watch?v=MYFjZJxErA8

Однако стоит отметить, что существенное значение имеет вопрос уведомления должника. В соответствии со ст. 385 ГК РФ должник вправе не исполнять обязательства новому кредитору до тех пор, пока ему не будут представлены доказательства того, что право требования перешло к новому кредитору.

Такими доказательствами могут быть копии договоров уступки права требования, уведомление. Сделка по уступке права требования совершается в той форме, в которой совершалась сделка, право требования по которой приобретается.

Источник: http://abm-a.ru/pereustupka-prava-trebovaniya-debitorskoj-zadolzhennosti/

Расстаемся с должником | Журнал « книга» | № 24 за 2015 г

Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

→ Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

журнала № 24 за 2015 г.

Случается, что контрагенты компании не всегда вовремя погашают свои долги. А вам срочно понадобились деньги. Тогда ваша компания может уступить зависшую дебиторку другому лицу (если это не запрещено договором с должникомабз. 2 п. 2 ст. 382 ГК РФ). Это делается по соглашению об уступке требования (договору цессии).

Налогообложение такой сделки имеет ряд особенностей. О них мы и расскажем. А также о том, как оформить и отразить эту сделку в бухучете.

Мы остановимся на уступке долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Оформляем уступку

Итак, ваша компания (первоначальный кредитор или цедент) решила полностью (или частичноп. 2 ст. 384 ГК РФ) уступить, то есть продать, долг своего покупателя (должника) третьему лицу (новому кредитору или цессионарию).

Для этого вам нужно заключить с новым кредитором соглашение об уступке требования. Причем оно должно быть составлено по той же форме (простой письменной или нотариальной), что и ваш договор с должникомп. 1 ст. 389 ГК РФ.

Для уступки права требования вовсе не обязательно дожидаться наступления срока платежа по договору. Это можно сделать хоть на следующий день после реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, возможно уступить даже будущее требование, к примеру, по договору, который будет заключен в будущемст. 388.1 ГК РФ.

Однако в этом случае при получении убытка от сделки учесть его в полной сумме при расчете налога на прибыль не получится.

В соглашении важно указатьп. 1 ст. 382, п. 1 ст. 432 ГК РФ:

  • реквизиты договора, заключенного между первоначальным кредитором и должником, из которого возникло обязательство;
  • содержание уступаемого требования (уплата основного долга, с указанием его суммы, право на неустойку, залог и т. п.);
  • размер уступаемого долга (в полном объеме или частично).

Уступаемое требование переходит к новому кредитору в момент заключения соглашения (если иное не предусмотрено законом или в самом соглашении стороны не определили другую дату)п. 2 ст. 389.1 ГК РФ.

Должника нужно письменно уведомить о состоявшейся уступке долгап. 3 ст. 382 ГК РФ (при этом его согласия на сделку не требуетсяп. 2 ст. 382 ГК РФ). Уведомление ему можете направить как вы, так и новый кредиторабз. 1 п. 1 ст. 385 ГК РФ.

Про арбитражные споры вокруг НДС при уступке требования читайте: 2014, № 18, с. 39

А еще вы должны передать новому кредитору документы по первоначальной сделке с вашим должником (договор, накладные на поставку товара или акты выполненных работ/оказанных услуг)п. 3 ст. 385 ГК РФ.

Если долг уступается полностью, то новому кредитору передаются оригиналы этих документов, а себе нужно оставить их копии, заверенные руководителем. Если же вы оформляете частичную уступку, тогда оригиналы оставьте у себя, а кредитору отдайте копии.

Документы передавайте по акту, в котором укажите их реквизиты (название, номер, дату), а также оригиналы это или копии.

А теперь поговорим о бухгалтерском и налоговом учете этой сделки.

НДС

Если требование уступлено по цене меньшей или равной сумме самого долга, то налоговая база по НДС отсутствует (равна нулю). Налог в таком случае уплачивать не нужно. И обратите внимание, в соглашении об уступке требования не надо указывать НДС в составе ценыПостановление ФАС ЗСО от 08.07.2014 № А45-12486/2013.

Если уступаемый долг возник в результате сделки, подлежащей госрегистрации (например, по договору аренды помещения, заключенному на срок более года), то соглашение об уступке долга тоже нужно будет зарегистрировать в органе Росреестрап. 2 ст. 389 ГК РФ.

Если же полученная от нового кредитора сумма дохода вдруг превысила размер уступленной задолженности (с учетом НДС), то эта разница и будет базой для расчета НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 155 НК РФ.

Налоговая база определяется по общему правилу на наиболее раннюю из датп. 1 ст. 167 НК РФ:

  • на день уступки требования;
  • на день получения от нового кредитора оплаты за уступаемый долг.

А вот какую ставку — 18% или 18/118 — применять при расчете налога? Некоторые специалисты считают, что должна использоваться ставка 18%, поскольку уступка первоначальным кредитором права требования не поименована в перечне случаев применения расчетной ставки 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ. В то же время этот перечень и не закрыт.

К тому же в договорной стоимости уступаемого требования уже «сидит» НДС, а значит, логичнее использовать именно расчетную ставку 18/118. Эта ставка используется независимо от того, облагались по 10% или 18% или вообще не облагались НДС товары (работы, услуги), требование по оплате которых было уступлено.

Ведь уступка права требования является самостоятельной, облагаемой НДС операцией.

В течение 5 календарных дней с момента уступки вам нужно составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать новому кредитору, а второй зарегистрировать в книге продажп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Причем счет-фактура оформляется даже в том случае, если база получилась отрицательная или нулевая.

Заполните счет-фактуру такподп. «д»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли датой уступки требования считается:

Если должника письменно не уведомить о смене кредитора, то он имеет полное право перечислить деньги тому, кому был должен их изначально

Именно на дату уступки вам нужно:

Чаще всего право требования долга уступается дешевле, чем стоили реализованные товары (работы, услуги), в результате чего у компании будет убыток.

Операции по уступке учитываются в особом порядке, который зависит от того, когда совершена уступкаподп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 1.Уступка состоялась до наступления срока платежа, предусмотренного договором с должником. В таком случае убыток учитывается во внереализационных расходах с учетом следующего ограниченияп. 1 ст. 279 НК РФ:

При этом процентная ставка определяетсяп. 1 ст. 279 НК РФ:

  • исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, по обязательствам в рублях максимальная процентная ставка в 2015 г. составляет 1,8 ключевой ставки ЦБ (с 1 января 2016 г. — 1,25 ключевой ставки ЦБ);
  • исходя из ставки процента, размер которой подтверждается методами, установленными разд. V.I НК РФ, то есть теми, что используются для сделок между взаимозависимыми лицами (например, метод сопоставимых рыночных цен).

Вы можете указать любой из этих способов в учетной политике.

/ условие / Компания отгрузила товар 14.10.2015 на сумму 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), срок оплаты товара по договору — 1 декабря 2015 г. Не дожидаясь оплаты, компания уступила долг новому кредитору 29.10.2015 за 870 000 руб.

/ решение / В результате проведенной сделки у компании образовался убыток в размере 74 000 руб. (944 000 руб. – 870 000 руб.).

По условиям учетной политики размер убытка не может превышать сумму процентов, которую компания уплатила бы по долговому обязательству исходя из максимальной ставки процента, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Так как уступаемый долг выражен в рублях, максимальная процентная ставка будет равна 1,8 ключевой ставки ЦБ, то есть 19,8% (ключевая ставка ЦБ на дату уступки 11% x 1,8).

Таким образом, величина убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, составляет 15 574,19 руб. (870 000 руб. x 19,8% / 365 дн. x 33 дн.). Убыток, который не получится учесть, — 58 425,81 руб. (74 000 руб. – 15 574,19 руб.).

Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2015/24/2156-rasstaemsja_dolzhnikom.html

Доходы по уступке операционные или внереализационные

Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

Налоговая база при последующей уступке будет определяться следующим образом: Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить на дату последующей уступки или на дату исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если расходы на приобретение права требования превысили доход от его реализации, такой убыток можно учесть при налогообложении прибыли (п.

2 ст. 268 НК РФ)

Доход от уступки права требования внереализационные доходы

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п.

3 ст. 382 ГК РФ)

Уступка права требования по долговому обязательству

Предположим, что 10 января 2005 года ООО «Мечта» предоставило денежный заем организации ООО «Венера» в размере 600 000 рублей сроком на 12 месяцев под 21% годовых.

В соответствии с условиями договора вся сумма начисленных процентов выплачивается кредитору (ООО «Мечта») одновременно с возвратом заемных средств. В связи с возникшей потребностью в денежных средствах ООО «Мечта» 11.

Бухгалтерский и налоговый аспекты договора цессии

Не следует путать цессию (уступку требования) с факторингом (финансированием под уступку денежного требования).

Если цессия — это перемена лиц в обязательстве, то факторинг — продажа дебиторской задолженности.

Как правило, цель факторинга заключается в получении клиентом денежных средств в обмен на уступаемое им право требования.

В качестве финансового агента могут выступать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие специальную лицензию на осуществление деятельности такого рода (ст.

825 ГК РФ)

Налогообложение операций по уступке прав требования

Для целей налогообложения отрицательная разница между доходом от передачи права требования долга и стоимостью реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) признается убытком налогоплательщика. Но согласно ст.

279 НК РФ налоговый учет этого убытка зависит от того, когда право требования долга было передано третьему лицу, — до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), или после этого срока.

Операционные расходы и доходы

Актуально на: 16 ноября 2018 г.

Прочие вместо операционных

И до принятия Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н данные и расходы именовались прочими, но после принятия Приказа разделение и расходов на три вида законодательно больше не предусмотрено.

Все они считаются просто прочими и расходами.

В то же время, организация может самостоятельно в целях учета, контроля и управления производить классификацию своих прочих и расходов на указанные выше группы. Но учитывать их она обязана на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для группировки доходов и расходов организация может воспользоваться составом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, который был предусмотрен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в редакции до принятия Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н.

Напомним, что по ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относилось к операционным доходам и расходам.

По ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 от прочих операций в части операционной деятельности включали в себя:

Указанные выше доходы могли считаться операционными, если они не являлись предметом деятельности организации. Ведь в противном случае такие подлежали учету в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи».

Прочие операционные доходы включали в себя следующие доходы:

Операционные расходы включают в себя

По ПБУ 10/99 в ранее действовавшей редакции операционными расходами считались расходы по следующим видам деятельности, не являющимся предметом деятельности организации:

Прочие операционные расходы включали в себя:

Выделяя в составе и расходов операционные, организация может определять чистый операционный доход.

Он означает, что операционные доходы превышают операционные расходы и определяется как разница между ними.

Также для целей анализа организация может рассчитывать отношение операционных расходов к операционным доходам и определять прибыльность операционной деятельности, в т.ч.

Источник: http://vash-yurist102.ru/dohody-po-ustupke-operacionnye-ili-vnerealizacionnye-78892/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.