+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет оборудования по договору с особым порядком перехода права собственности (Денисова М.О.)

Содержание

Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Учет оборудования по договору с особым порядком перехода права собственности (Денисова М.О.)

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно части 1 статьи 455 ГК РФ, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил их оборотоспособности.

Общий порядок перехода права собственности

Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).

Порядок перехода права собственности при отгрузке и вручении товара покупателю

Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Продавец. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы могут быть определены.

Поэтому, как только продавец отгрузил товар покупателю, можно считать, что для целей бухгалтерского учета выполнены все условия для признания выручки. Продавец делает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 40 (41, 43) – списана себестоимость товара (готовой продукции).

Если продавец для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то на основании статей 271 и 39 НК РФ выручку он признает в момент реализации товаров, то есть на дату перехода к покупателю права собственности. При кассовом методе продавец признает выручку в день поступления платы за реализованный товар (ст. 273 НК РФ).

Покупатель. У покупателя при вручении ему товара в учете отражаются следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – поступили материалы (товар);

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет.

Момент признания в налоговом учете покупателя, применяющего метод начисления, расходов в виде стоимости приобретенных товаров зависит от цели, для которой эти товары приобретены:

– если для перепродажи – в момент их реализации (статьи 268 и 320 НК РФ);

– если для использования в собственном производстве – на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ);

– если для иных нужд, например, для общехозяйственных или управленческих, – в отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, например на дату составления акта расхода материалов или требования-накладной ( п.1 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ)

Покупатель, применяющий кассовый метод, признает расходы на приобретение товаров после их фактической оплаты с соблюдением правил пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Заметим, что налоговый учет у покупателя во всех ситуациях, которые рассмотрены ниже, всегда будет одинаков. Поэтому останавливаться на нем не будем.

Порядок перехода права собственности при передаче товара перевозчику

Если, согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю, когда продавец передает его перевозчику, то начиная с этого момента такой товар должен отражаться на счетах бухгалтерского учета покупателя, несмотря на то что фактически он поступит в организацию позже.

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товара перевозчику. Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статей 271 и 39 НК РФ.

Покупатель. На день перехода права собственности покупатель отражает в бухгалтерском учете поступление товаров, но фактически их не оприходует. Для этого используется счет 41 «Товары».

Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.

2001 № 44н), материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете покупателя в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товара на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – сторно – на дату фактического поступления товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

По мнению Минфина России, налоговый вычет «входного» НДС по приобретенным товарам производится после принятия этих товаров на учет и при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_3_kartashova

Договоры с особым порядком перехода права собственности

Учет оборудования по договору с особым порядком перехода права собственности (Денисова М.О.)

Нередко, сомневаясь в надежности контрагента, организации вносят в договоры поставки условие о том, что право собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты. Тогда вне зависимости от даты отгрузки товара датой его реализации будет день оплаты. О том, каковы налоговые последствия таких сделок, читайте в статье.

Вопросы, связанные с возникновением, переходом и прекращением права собственности, регулируются гражданским законодательством.

В пункте 1 статьи 223 ГК РФ указано, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Поэтому, если в договоре поставки момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю не установлен, товар считается переданным покупателю (ст. 458 ГК РФ) в момент вручения:

  • покупателю (или указанному им лицу) в месте нахождения товара;
  • покупателю (или указанному им лицу) в месте нахождения покупателя (если по договору доставить товар обязан продавец);
  • перевозчику или организации связи для доставки товара покупателю (или указанному им лицу).

Согласно статье 491 ГК РФ в договоре купли-продажи (поставки) стороны могут установить, что право собственности на товар переходит к покупателю в особом порядке. Например, только в момент оплаты или полной оплаты товара (если предусмотрена рассрочка платежа).

В этом случае после отгрузки и до оплаты товара право собственности на него сохраняется за продавцом. Поэтому по общим правилам покупатель не может до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им другим образом. Если в срок, установленный договором, товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать его возврата.

Стороны договора обязаны обеспечить наличие и сохранность переданного товара у покупателя.

Налоговый учет у продавца

Для организаций, которые применяют для целей налогообложения прибыли метод начисления, датой получения дохода от реализации товаров является день их реализации (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса). Об этом говорится в пункте 3 статьи 271 НК РФ.

При этом реализацией товаров признается передача права собственности на них на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39). Что касается момента передачи права собственности, то он в Налоговом кодексе не указан.

Поэтому с учетом пункта 1 статьи 11 НК РФ момент передачи права собственности определяется согласно нормам гражданского законодательства.

Если в договоре установлено, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент их оплаты, то датой реализации товаров у поставщика (использующего метод начисления) действительно является день их оплаты.

Однако продавцу (поставщику), заключившему такой договор, необходимо обратить внимание на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. В нем приведен обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений 25-й главы Налогового кодекса. В пункте 7 этого обзора сказано следующее.

Поставщик (применяющий метод начисления), заключив договор поставки с условием, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты, вправе признать доход от реализации в момент получения оплаты от покупателя, только если данное условие отражает фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.

То есть когда стороны договора обеспечивают выполнение этого условия.

Например, в деле, которое рассмотрел суд, стороны не приняли мер по индивидуализации переданного товара (его отграничению от иного товара покупателя) на случай возврата. А продавец не осуществлял контроль за сохранностью товара и его наличием у покупателя, хотя формально оставался собственником.

Поэтому суд пришел к выводу, что стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом. Суд указал, что данная договоренность сторон не может учитываться для целей налогообложения.

Значит, доход от реализации товаров нужно учесть в том периоде, когда продавец отгрузил товар покупателю.

Таким образом, продавец может признать доход от реализации товара в момент его оплаты при одновременном соблюдении ряда условий:

  • договор купли-продажи (поставки) предусматривает, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент их оплаты;
  • товары, фактически переданные (отгруженные) покупателю без передачи права собственности, не могут отчуждаться покупателем другим лицам до перехода к нему права собственности на эти товары;
  • указанные товары должны учитываться у покупателя отдельно от других материально-производственных запасов;
  • до передачи права собственности на товары продавец должен обеспечить контроль за их сохранностью и фактическим наличием у покупателя (например, путем принятия регулярных отчетов покупателя или подписания актов сверки).

Напомним, что доход от реализации товаров уменьшается на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Причем стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается налогоплательщиком в расходы, связанные с производством и реализацией, до момента реализации данных товаров. Об этом говорится в статье 320 НК РФ.

Бухгалтерский учет у продавца

В бухгалтерском учете организации-продавца одним из обязательных условий признания дохода (выручки) от реализации товаров является переход к покупателю права собственности на товар (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому выручка должна быть отражена в учете на дату оплаты товара. Конечно, при соблюдении прочих условий признания выручки.

До этого момента отгруженные товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, списываются со счета 41 на счет 45 «Товары отгруженные». На дату оплаты товара (то есть на дату признания выручки от реализации этих товаров) их стоимость со счета 45 списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Пример 1

ЗАО «Прима» (поставщик) и ООО «Весна» (покупатель) заключили договор поставки. В соответствии с договором продавец 29 сентября 2006 года отгрузил покупателю партию косметической продукции. Стоимость этой партии товаров — 118 000 руб. (НДС не учитываем).

Себестоимость товаров составила 75 000 руб. ООО «Весна» оплатило указанные товары 15 октября 2006 года. По условиям договора право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю после оплаты. ЗАО «Прима» признает доходы и расходы методом начисления.

На дату отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Прима» была сделана проводка:

29 сентября

дебет 45 кредит 41
— 75 000 руб. — отгружены товары покупателю.

На дату оплаты товаров (и перехода права собственности на них) в бухгалтерском учете ЗАО «Прима» были сделаны такие записи:

15 октября 2006 года

дебет 51 кредит 62
— 118 000 руб. — поступила оплата за товары от покупателя;

дебет 62 кредит 90-1
— 118 000 руб. — признана выручка от реализации товаров;

дебет 90-2 кредит 45
— 75 000 руб. — списана учетная стоимость товаров.

В налоговом учете на дату оплаты товаров ЗАО «Прима» признает доход от их реализации в сумме 118 000 руб.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. На это указывает пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если момент перехода права собственности на товар к покупателю связан не с передачей (отгрузкой) ему товара, а с оплатой, то первичными учетными документами, подтверждающими реализацию, будут документы об оплате товара.

Допустим, право собственности на товар в соответствии с договором переходит к покупателю после полной оплаты товара.

Тогда к банковским выпискам по расчетному счету целесообразно приложить бухгалтерскую справку, где дата последнего платежа указана как день получения именно полной оплаты товара.

Также имеет смысл составить двусторонний акт между сторонами договора поставки, в котором зафиксировать полное исполнение покупателем обязанности по оплате товара и указать дату этого исполнения.

Налоговый и бухгалтерский учет у покупателя

Если стороны предусмотрели в договоре особый порядок перехода права собственности, то у покупателя и в налоговом, и в бухгалтерском учете складывается такая ситуация. Фактически товар уже находится у него. Однако право собственности на этот товар сохраняется за продавцом (до оплаты товара).

А значит, покупатель не может распоряжаться таким товаром до перехода к нему права собственности (если законом или договором не предусмотрено иное). Как мы уже отмечали, если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен, продавец имеет право потребовать его возврата.

Следовательно, стороны должны обеспечить наличие и сохранность товара у покупателя (ст. 491 ГК РФ).

Однако в договоре можно установить и иные условия. Например, указать, что покупатель вправе распоряжаться товаром, в том числе продавать его, и до перехода к нему права собственности. В этой ситуации продавец не может потребовать возврата этого товара, если покупатель не оплатит его в указанный срок.

В свою очередь покупатель, получив товар по договору с особым порядком перехода права собственности, при дальнейшей реализации обязан передать его следующим покупателям, свободным от прав третьих лиц.

Это предусмотрено в пункте 1 статьи 460 ГК РФ. Исключением являются случаи, когда эти покупатели были предупреждены и согласились принять товар, обремененный правами третьего лица (первого продавца).

И самое главное — первым покупателем в договорах со следующими покупателями условие о моменте перехода права собственности на товары также должно быть особо оговорено. Этот момент не может наступить ранее получения права собственности на товар первым покупателем1.

1: Рассматриваемые случаи следует отличать от продажи товаров с участием посредника, когда продавец товаров действует по поручению их собственника (поручение, комиссия, агентирование).

Итак, покупатель получил товары по договору с особым порядком перехода права собственности. При отражении в налоговом учете расходов по приобретению таких товаров (до их оплаты) возможны две ситуации.

Первая ситуация — по условиям договора покупатель не имеет права распоряжаться товарами до их оплаты.

В этом случае покупатель не может их перепродать или использовать в качестве сырья в производстве.

Таким образом, эти товары находятся у него на складе и их стоимость не включается в расходы для целей налогообложения. Ведь они не используются в деятельности, направленной на получение дохода.

Вторая ситуация возникает, если согласно договору покупатель вправе распоряжаться полученными товарами до перехода к нему права собственности. Предположим, что эти товары покупатель решил использовать в производстве в качестве сырья или материалов. Когда он сможет в налоговом учете признать расходы на приобретение этих товаров?

Напомним, что по общему правилу дата осуществления расходов на приобретение товаров определяется на основании пункта 2 статьи 272 НК РФ. Это день передачи сырья и материалов в производство. Однако товары еще не оплачены, а значит, не принадлежат покупателю на праве собственности.

Поэтому он не может включить в состав материальных расходов их стоимость при отпуске в производство, то есть фактически покупатель еще не осуществил затраты на их приобретение.

В этом случае при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство соответствующие расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.

Аналогично признаются расходы в случаях, когда покупатель приобретает товары для перепродажи.

Причем, как указывалось ранее, в статье 320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров включается в состав расходов в момент реализации.

А, как мы выяснили, дата последующей реализации товаров следующим покупателям не может быть ранее даты возникновения права собственности на них у первого покупателя.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. ООО «Весна» в целях налогообложения прибыли сможет признать расходы на приобретение товаров у ЗАО «Прима» лишь 15 октября 2006 года. Конечно, при условии, что ООО «Весна» в этот день оплатит полученные товары ЗАО «Прима».

Напомним, что в бухгалтерском учете действует принцип имущественной обособленности организации. Иначе говоря, на балансе отражается лишь имущество, принадлежащее организации на праве собственности.

Поэтому покупатель до момента оплаты товара, не принадлежащего ему на праве собственности, должен учитывать его обособленно от своего имущества. Это установлено в пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.

96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, покупатель отражает такой товар на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После перехода права собственности на товар (то есть в день оплаты) его стоимость списывается с забалансового учета и принимается к учету на соответствующих балансовых счетах (в качестве товаров или материалов).

В бухучете при отпуске в производство в качестве материалов (при перепродаже) товаров, которые еще не принадлежат покупателю на праве собственности, расходы на их приобретение можно признать только после оплаты этих товаров. Иначе говоря, после перехода права собственности к покупателю. То есть так же, как и в налоговом учете.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО «Весна» согласно договору может распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности на этот товар.

Организация 2 октября использовала полученный товар в качестве материалов для производства продукции (НДС не учитываем).

дебет 002
— 118 000 руб. — получен товар от поставщика на ответственное хранение;

кредит 002
— 118 000 руб. — товар, право собственности на который еще не перешло, передан в производство;

дебет 60 кредит 51
— 118 000 руб. — оплачен товар поставщику;

дебет 10 кредит 60
— 118 000 руб. — приняты к учету материалы (право собственности на товар перешло к ооо «весна»);

дебет 20 кредит 10
— 118 000 руб. — стоимость материалов (товаров) списана на затраты на производство.

Источник: https://www.RNK.ru/article/71027-red-dogovory-s-osobym-poryadkom-perehoda-prava-sobstvennosti

Nevsky IP Law

Учет оборудования по договору с особым порядком перехода права собственности (Денисова М.О.)

Договор поставки, пожалуй, один из наиболее распространённых видов договоров сегодня и, наверное, не остаётся каких‑либо нераскрытых проблем его теории.

Но практика сопровождения нашим Обществом ряда закупочных процедур высокотехнологичного, инновационного оборудования говорит о том, что при заключении и исполнении договора поставки могут возникать вопросы чисто практические, на которых мы решили остановиться подробнее.

Наш материал будет адресован не только юристам и специалистам по поставкам, но может пригодиться любому, кто так или иначе будет закупать или поставлять наукоёмкую продукцию.

1. Договорная модель: поставка с пуско‑наладкой или подряд под ключ?

Исследовательское высокотехнологичное производственное оборудование в большинстве случаев должно быть не только поставлено, но и смонтировано и введено в эксплуатацию на объекте заказчика.

Поэтому обычно договор поставки предусматривает обязательства поставщика не только по передаче оборудования, но и по выполнению дополнительных (сопутствующих) работ и оказанию услуг, к числу которых могут относиться:разгрузка оборудования на объекте заказчика;освобождение оборудования от упаковки, сборка;монтаж или шеф‑монтаж;ввод в эксплуатацию;обучение персонала

последующее техническое и гарантийное обслуживание.

С этой точки зрения обычно проект договора поставки представляет собой смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК РФ), содержащий элементы как поставки, так и подряда, возмездного оказания услуг.

В некоторых случаях стороны пренебрегают таким понятием, как модель договора и заключают просто договоры поставки с сопутствующими работами, хотя их отношениям всё-таки больше соответствует модель договора подряда «под ключ».

Например, когда речь идёт о создании сложных технологических систем, программно‑аппаратных комплексов, производственных или лабораторных линий. Как правило, создание такой системы всегда начинается с проектирования — подбора оборудования, программного обеспечения, разрешения вопросов взаимодействия и безопасности, которая также становится частью обязательств поставщика.

Более того, поставщик обязуется поставить и ввести оборудование в эксплуатацию с учётом требований утверждённого заказчиком проекта.В этом случае поставка оборудования вторична по отношению к основной цели заказчик — получить комплект, выполняющий необходимые функции.

Поэтому основное содержание деятельности поставщика будет заключаться не столько в том, чтобы собрать и передать предусмотренные договором вещи, но в том, чтобы наладить их работу, установить необходимое программное обеспечение, в случае необходимости — разработать или доработать существующее, обеспечить запуск и требуемый заказчиком коэффициент готовности.

Заключить в таких условиях договор поставки — это всё равно, что вместо договора строительного подряда заключить договор поставки кирпича «с установкой».

Правовое регулирование отношений сторон по договору поставки и договору подряда различается и несмотря на то, что «в чистом виде» ни тот, ни другой в подобных ситуациях не встречаются, мы рекомендуем закладывать в фундамент будущего проекта правильное основание — поскольку в случае возникновения спора это поможет выяснить реальные цели сторон и содержание их договорённостей, основания для привлечения к ответственности.

2. Переход права собственности и приёмка оборудования

Поставка сложных видов оборудования осуществляется зачастую по частям, а в договоре, предусматривающем выполнение сопутствующих работ, исполнение договора не ограничивается только передачей товаров заказчику.

В интересах поставщика — передать право собственности как можно ранее (в идеале — при отгрузке), а в интересах покупателя — зафиксировать переход права как можно позже (например — в ходе сдачи в эксплуатацию).

Вопрос о моменте перехода права собственности имеет значение с точки зрения риска случайной гибели или утраты объекта, с точки зрения бухгалтерского учёта и налогообложения, а также момента закрытия соответствующих сумм аванса.

На практике нам удаётся достичь, например, такого компромисса:приёмка оборудования по количеству производится непосредственно после разгрузки, при этом право собственности не переходит заказчику;с момента приёмки оборудования по количеству оборудование поступает на ответственное хранение заказчику или третьему лицу (по согласованию всех сторон такого обязательства);пока оборудование находится на ответственном хранении, специалисты поставщика имеют к нему доступ в целях выполнения работ по монтажу и вводу в эксплуатацию;

право собственности на оборудование переходит к заказчику после приёмки его по качеству, которая выполняется одновременно с вводом в эксплуатацию.

3. Процедура приёмки

По нашему опыту, в договорных документах редко удаётся подробно описать процедуру приёмки поставленного оборудования — в некоторых случаях, это нецелесообразно, в других к этому не готовы сами стороны.

Применяемые Инструкции Госарбитража СССР № П-6 и № П-7 во многом устарели и конечно не могут помочь при поставке технологичного оборудования (кстати, на практике за последние лет 5 они встречаются всё реже и реже).

Вот несколько рекомендаций, которые позволят избежать серьёзных разногласий и не приведут к увеличению бумажной волокиты:приёмку по количеству и по качеству можно разбить на несколько этапов, каждый из которых фиксировать документально;оборудование в повреждённой упаковке/таре может быть немедленно возвращено перевозчику и в приёмке не участвовать;все существенные факты должны фиксироваться комиссией в составе представителей обеих сторон и по согласованию — третьих лиц (при этом сторона может не направлять представителя для работы в комиссии, письменно об этом уведомив другую сторону);установите максимальный срок ответа на любой запрос или претензию — например, 3 рабочих дня;

никаких «автоматических» приёмок или формулировок типа «считается принятым» — всё равно такие положения работать не будут, не настраивайте контрагента против себя.

4. Частичные и отложенные поставки

Договор поставки сложного оборудования всегда заключается заранее — сроки исчисляются неделями и месяцами. Такого рода изделия требовательны к условиям работы и, в частности, к помещениям, в которых будет осуществлена их установка — обеспечить соблюдение этих требований обязан покупатель.

Если объект заказчика не будет готов к сроку поставки, не избежать ответственности за уклонение от приёмки и возмещения убытков (например, за простой транспорта, расходов на хранение и страхование).

В этом случае мы рекомендуем предусматривать в договоре право заказчика увеличить срок поставки или приостановить отгрузку оборудования в случае неготовности объекта (по‑видимому, до сих пор даже самые инновационные строительные проекты не укладываются в планируемые сроки…).

В одном из случаев по заданию Клиента мы сформулировали рамочные условия договора поставки: речь шла о поставке оборудования, которое должно было встраиваться в лабораторный комплекс.

Поскольку комплекс еще не был завершён к моменту размещения заказа, мы предусмотрели возможность заказчика по своему усмотрению заказывать отдельные позиции из заранее согласованной спецификации по зафиксированным в приложении к договору ценам.

Таким образом, покупатель был освобождён от обязанности по выборке всех пунктов спецификации, в обмен на это поставщик получил льготные сроки и условия поставки.

В случае, если бы в ходе создания лаборатории выяснилось, что в определённом оборудовании необходимость отпала, это не повлекло бы для сторон каких‑либо негативных последствий.

5. Качество и гарантийный срок

Во многих договорах поставки заказчик считает нужным обязательно указать цели поставки — как это предусмотрено в п. 2 ст. 469 ГК РФ.

В некоторых проектах договоров также содержатся положения о том, что цели поставки имеют приоритет даже перед спецификацией: то есть, если условия договора предусматривают поставку определенных единиц товаров, а они не подходят для использования в соответствующих целях, обязательство поставщика будет нарушено.

Между тем, такие пункты зачастую обречены оставаться исключительно декларативными, потому что:ГК РФ предусматривает, что в договоре поставки могут быть определены цели приобретения товара — а не показатели бизнес‑плана, на которые рассчитывает покупатель;цели приобретения как правило формулируются довольно размытыми формулировками — и покупатель не в состоянии доказать, что поставленный товар «точно не подходит». Условия о качестве товара должны предусматривать, что товар поставляется новым, то есть не бывшим в употреблении или восстановленным — иногда это упускают.

К условиям о качестве следует также отнести соответствие установленным параметрам производительности (поставленный инструмент может соответствовать всем характеристикам и требованиям, но в работе окажется неэффективным или просто медленным).

Гарантийные сроки должны устанавливаться договором — как правило, с каждой единицей товара путешествует свой гарантийный талон, содержание которого мало соответствует условиям договора как по сроку, так и по объёмам обязательств. Договор должен однозначно установить свой приоритет (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Заказчику надлежит учитывать, что гарантийное обслуживание может требоваться не только оборудованию, но и программному обеспечению — соответствующие условия должны быть предусмотрены в договоре — ведь покупатель будет настаивать, чтобы гарантийное обслуживание было для него бесплатным.

Конечно, комплект необходимых лицензий на используемый «софт» должен быть предоставлен заказчику, а стоимость прав по использованию программного обеспечения включается в цену договора.

Порядок и случаи отказа в гарантийном обслуживании или устранения недостатков должен быть хотя бы в общих чертах содержаться в договоре — иногда персонал компаний мыслит шаблонами законодательства о защите прав потребителей — а оно в данном случае неприменимо.

***

Подведём итог

Каждый проект договора — это плод компромисса и результат применения норм гражданского права к определенным условиям ситуации.

В то же время, несмотря на существующее разнообразие формулировок, есть обычные ситуации и алгоритмы поведения, которые компания может обобщить и использовать в своей работе.

Такие алгоритмы, или правила удобнее всего поставщику систематизировать в собственном нормативном документе — например, Правилах поставки, на которые можно ссылаться в договоре, расширяя таким образом его содержание.

Стороны могут применять такие Правила с изменениями, которые будут указывать в договоре.

А для служб заказчика, которые периодически выполняют закупки, могут быть разработаны Правила закупок или типовой Договор поставки, который будет использоваться для начала работы с поставщиком.

Основная же наша рекомендация заключается в том, чтобы при работе над конкретным проектом искать, прежде всего, компромисс, баланс интересов обеих сторон — ведь это самый действенный способ сделать договор, который реально будет исполняться.

Источник: http://nevskylaw.ru/blog/ob-otdelnyx-polozheniyax-dogovorov-postavki-nash-opyt-zakupochnyx-procedur-vysokotexnologichnogo-innovacionnogo-oborudovaniya/

Приобретение товаров по договору в условных единицах: особый переход прав собственности

Учет оборудования по договору с особым порядком перехода права собственности (Денисова М.О.)

Чаще всего при приобретении товаров право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки, но иногда в договоре купли-продажи может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Для бухгалтера ситуация становится еще более запутанной, если товар приобретают по договорам в условных единицах (у.е.)

В данной статье мы ответим на вопрос, как отразить приобретение товаров по договору в у.е., если дата отгрузки не совпадает с датой перехода права собственности.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Перечисление аванса поставщику

Перечисление аванса поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по данному примеру.

Договор с поставщиком в у.е. должен быть заполнен следующим образом:

  • Цена в — USD, т. е. у.е., в которой заключен договор;
  • Оплата в — переключатель руб., т. е. валюта платежа.

В результате выбора такого договора в документе Списание с расчетного счета автоматически устанавливаются следующие счета расчетов с поставщиком в поле Счет расчетов – 60.31 и в поле Счет авансов – 60.32.

Так как оплата поставщику производится в рублях, но расчеты ведутся по договору в у.е., то в документе устанавливается:

  • Сумма – сумма оплаты в руб. согласно выписке банка;
  • Курс расчетов – курс на дату оплаты из справочника Валюты;
  • Сумма расчетов – сумма оплаты, выраженная в у.е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.

Отгрузка товаров поставщиком

По условиям нашего примера поставщик отгрузил товары 02 сентября, одновременно он выставил отгрузочный счет-фактуру в адрес нашей Организации. PDF

Сумма стоимости отгруженных товаров, а так же НДС, указанные в отгрузочном СФ, определяются поставщиком:

  • оплаченная часть по курсу на дату оплаты (01 сентября);
  • неоплаченная часть по курсу на дату отгрузки (02 сентября).

В 1С документ Счет-фактура полученный можно зарегистрировать, если введен документ-основание, например, документ Поступление (акт, накладная).

На момент получения счета-фактуры от поставщика право собственности на товары еще не перешло к нашей Организации и первичные документы на поставку не получены. Следовательно, зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру в 1С на данном этапе невозможно. Его регистрация осуществится одновременно с приемкой товаров на этапе Приобретение товаров по договору в у.е.

Приобретение товаров по договору в у.е

Приобретение товаров отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары в разделе Покупки — Покупки – Поступления (акты, накладные) – Поступление – Товары (накладная).

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление (акт, накладная) по данному примеру.

В нашем примере дата перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки, тогда в шапке документа:

  • Накладная № от – номер накладной и ее дата, указанные поставщиком;
  • Номер от – порядковый номер регистрации в 1С и дата принятия на учет товаров, т.е. дата перехода права собственности.

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату документа Поступление (акт, накладная).

В нашем примере для пересчета у.е. в рубли курс берется:

  • по оплаченной части из документа Списание с расчетного счета;
  • по неоплаченной части из данного документа Поступление (акт, накладная) — форма Цены в документе.

В табличной части указываются приобретаемые товары.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по оприходованию товаров. В 1С используется Приходный ордер по форме М-4.

Бланк можно распечатать по кнопке ПечатьПриходный ордер (М-4) документа Поступление (акт, накладная). PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль разница по НДС отражается в составе внереализационных расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 200 «Внереализационные расходы».

Регистрация СФ от поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная).

  • Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Подробнее про Варианты принятия НДС к вычету.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура с кодом вида операции «01».

Перечисление оплаты поставщику

В нашем примере прошла лишь частичная предоплата. Поэтому в момент принятия на учет товаров образовалась кредиторская задолженность перед поставщиком по Кт 60.31, рассчитанная по курсу на дату принятия на учет товаров.

В соответствии с договором погашение задолженности (оплата) должно происходить по курсу у.е. на день оплаты.

В 1С перечисление задолженности поставщику оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки — Списание. Данный документ можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) по кнопке Создать на основании.

Оплата поставщику производится в рублях, но расчеты ведутся по договору в у.е., то в документе устанавливается:

  • Сумма – сумма оплаты в руб. согласно выписке банка;
  • Курс расчетов – курс на дату оплаты из справочника Валюты;
  • Сумма расчетов – сумма оплаты, выраженная в у.е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.