+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Учитываем расходы на благоустройство территории (Марова О.)

Содержание

Расходы на благоустройство территории. Налог на прибыль, учет

Учитываем расходы на благоустройство территории (Марова О.)

Благоустройство территории – это не только право, но и обязанность учреждения. Процесс предполагает сопутствующие расходы. Их нужно правильно учитывать. Нюансы учета зависят от того, что именно проводится в рамках процедуры благоустройства.

Направления расходования

Что именно понимается под благоустройством? Это совокупность мероприятий по освещению, озеленению, возведению новых объектов. Рассмотрим базовые направления благоустройства:

  • Подготовка территории, обеспечение ее сохранности.
  • Посадка растений.
  • Установка ограждений.
  • Сооружение малых объектов.
  • Установка спортивного оборудования.
  • Установка освещения.
  • Монтаж рекламных и информационных стендов.
  • Сооружение некапитальных объектов.
  • Улучшение наружного вида имеющихся зданий.
  • Создание пешеходных переходов и проездов для транспорта.

Приведем популярные работы: асфальтирование, обустройство газонов и клумб, установка скамеек и фонарей, укладка плитки. Точный перечень работ, входящих в благоустройство территории, в законе не оговорен.

Расходы по этим направлениям работ считаются расходами по благоустройству территории.

По мнению Минфина (письма №03-03-06/1/35, №03-03-06/1/443 от 7 июля 2009 года), соответствующими тратами при определении налога на прибыль считаются расходы на традиционное благоустройство.

То есть это усилия, направленные на организацию удобства на территории фирмы. Рассматриваемые траты не связаны с извлечением прибыли.

Учет трат на возведение объектов

Под объектами могут пониматься ограждения, скамьи, фонтаны, фонари. Рассмотрим виды объектов и их коды по ОКОФ:

  • Тротуарная плитка – 120001090.
  • Металлические ограждения – 123697050.
  • Прочие ограждения – 124540000.
  • Фонтаны – 120001090.
  • Скамейки – 163612560.

В пункте 38 Инструкции №157н указано, что объекты с любой стоимостью будут приниматься к учету в составе основных средств (ОС) при выполнении этих условий:

  • Срок полезной эксплуатации составляет более года.
  • Эксплуатация на основании оперативного руководства.
  • Участие в исполнении услуг, функций, обеспечении нужд руководства.

Расходы на создание объектов, соответствующих приведенным условиям, помещаются на эти счета:

  • 010611310 – для бюджетных субъектов.
  • 010611000 – для автономных субъектов.

Объекты помещаются на счета по их первоначальной стоимости. Для учета используются эти проводки:

  • ДТ2 106 11 310 КТ2 302 31 730. Вклады в возведение объекта, относящегося к ОС.
  • ДТ2 101 13 310 КТ2 106 11 310. Принятие объекта к бухучету.
  • ДТ2 302 31 830 КТ2 201 11 610. Подрядчику переведены деньги за сооружение объекта.
  • ДТ2 109 80 271 КТ2 104 13 410. Учет стоимости в накладных тратах.

Основными первичными документами будут договор с поставщиком и квитанции.

Финансирование деятельности по благоустройству

Благоустройство территории может выполняться за счет средств бюджета, собственных денег компании, субсидий, целевого финансирования. Размер субсидии, а также ее получатели определяются на базе этих документов:

  • Заявки, в которых есть информация о наличии у субъекта проектно-сметных бумаг.
  • Копии документов, подтверждающих права собственности на благоустраиваемую территорию.
  • Данные об уже исполненных работах, выполняемых на основании договора.

Рассмотрим конкретные мероприятия и статьи расходов КОСГУ по ним:

  • Статья 225. Уборка территории, уход за многолетними растениями.
  • Статья 226. Оформление сметных бумаг по благоустройству, монтаж и возведение.
  • Статья 310. Возведение и реконструкция объектов, покупка новых (ограждения, скамейки).
  • Статья 340. Покупка сырья и инструментов для благоустройства, покупка посадочного сырья для насаждений, перчаток и прочих расходных материалов.

Соответствующий порядок использования классификации установлен Приказом Минфина №65н от 1 июля 2013 года.

Бухучет отдельных работ

Обустройство дорог регулируется Письмом Минфина №02-06-10/39403 от 23 сентября 2013 года. В пункте 45 Инструкции №157н инвентарные объекты ОС учитываются на базе положений Классификатора фондов ОК 013-94, установленного Постановлением Госстандарта №359 от 26 декабря 1994 года.

В этом Классификаторе указано, что асфальтирование и обустройство дорог будет учитываться в составе ОС. Они могут учитываться в составе прочих конструкций, не входящих в другие группы (код 12 0001090).

То есть объекты благоустройства (в том числе дороги) будут учитываться в структуре ОС на счете 0 101 03 000.

Если дороги и площадки отличаются аналогичным назначением и сроком полезной эксплуатации, требуется учитывать их как группу объектов. Данные по каждому сооружению фиксируются в инвентарной карточке ОС. Однако специалисты рекомендуют учитывать площадки с самостоятельным назначением (к примеру, парковки) отдельно.

ВНИМАНИЕ! Все нюансы бухучета нужно прописать в актах организации.

Используемые проводки

При финансировании благоустройства территории применяются эти проводки:

  • ДТ5 201 11 510 КТ5 205 81 660. Поступление субсидии.
  • ДТ5 302 31 830 КТ5 201 11 610. Окончательный расчет после исполнения всех работ.
  • ДТ4 101 13 310 КТ4 106 11 310. Принятие объекта в состав ОС.
  • ДТ5 205 81 560 КТ5 401 10 180. Начисление дохода от переведенной субсидии или финансирования.

Если объект уже имеется и асфальтирование выполняется для улучшения эксплуатационных качеств, расходы помещаются на подстатью 225.

Озеленение

В ОКОФ указано, что насаждения принадлежат к ОС. При такой форме благоустройства используются эти проводки:

  • ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка саженцев многолетних посадок.
  • ДТ2 105 36 000 КТ2 201 11 000. Покупка рассады однолетних посадок.
  • ДТ2 109 80 272 КТ2 105 36 000. Списание стоимости однолетних насаждений.

Первичными документами будут являться чеки и квитанции.

Особенности налогообложения

Траты на благоустройство нельзя включать в базу по налогу на прибыль. Эти траты также не связаны с производственными зданиями, коммерческой деятельностью.

Подъездные пути, нужные для обеспечения коммерческой деятельности, будут амортизироваться на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ.

Однако амортизируемым имуществом не будут считаться объекты, которые возводились с привлечением субсидий или финансирования из средств бюджета.

Организация сетей наружного освещения не будет относиться к перечню, оговоренному в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Следовательно, на них может начисляться амортизация.

Ливневая канализация нужна для обеспечения эксплуатации основной постройки. То есть расходы на ее создание отвечают положениям 252 НК РФ, поэтому канализация является амортизируемым имуществом.

Учреждение должно учитывать траты на благоустройство. Учет расходов в целях налогообложения осуществляется тогда, когда они связаны с деятельностью организации. Фирма должна подтвердить все траты документами, а также обосновать их на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! Амортизация на объекты, возведенные в рамках благоустройства территории, будет начисляться в стандартном порядке.

Учет некапитальных трат

Некапитальные расходы – это траты, не связанные с непосредственными нуждами. То есть это благоустройство, выполняемое с эстетическими целями. Проводки будут такими:

  • ДТ91.2 КТ60. Акт сдачи-приемки исполненных работ.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ91.2 КТ19. Списание НДС.
  • ДТ60 КТ51. Оплата услуг сторонних компаний.

Траты не будут признаваться в целях налогообложения, так как они не связаны с деятельностью фирмы напрямую.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rashodov-na-blagoustrojstvo-territorii/

Какие работы относятся к благоустройству территории

Учитываем расходы на благоустройство территории (Марова О.)

Важное значение для Благоустройства населенных мест имеет энергетика, включающая теплофикацию, энергоснабжение и газоснабжение.

Правильно организованное энергоснабжение является одним из существенных условий, способствующих Благоустройству городов и улучшению их санитарного состояния.

Все новые города и поселки, а также р-ны массовой застройки в существующих городах, как правило, обеспечиваются централизованным теплоснабжением (от ТЭЦ и крупных котельных), водоснабжением и канализацией.

Транспортное обслуживание населения, являющееся важным показателем Б., за годы Советской власти коренным образом изменилось. Значительно возросло общее количество пассажиров, перевозимых городским транспортом.

В предстоящем 20-летии полностью будут обеспечены как перевозка жителей всех населенных мест, так и удобства и безопасность пассажиров и пешеходов. В отличие от капиталистич.

стран, в СССР большое развитие получит общественный легковой автомобильный транспорт (таксомоторный парк и прокат машин), что позволит более производительно использовать легковые автомобили.

Благоустройство территории

Асфальтирование тоже входит в перечень работ по благоустройству участков. Данную работу также лучше доверить специалистам, так как ошибки, допущенные при устройстве дороги, могут плачевно отразиться на результате.

Благоустройство территорий и строительство дорог в частности преимущественно производится по заказу крупных фирм или организаций. К данным услугам относится и прокладывание тротуарной плитки.

В частных домах этой работой чаще предпочитают заниматься сами хозяева, но не всегда такая кладка долго служит.

  1. Проектирование. Любая инженерная работа должна включать в себя первоначальное проектирование. На этом этапе нужно обозначить, какие работы будут производиться на участке, определить необходимые для этого материалы, провести предварительные замеры и прочее;
  2. Разметка. Во время разметки участка проводится проверка данных, указанных в проекте;
  3. Подготовка участка. На этом этапе необходимо позаботиться об очистке территории от ненужных строений, деревьев, кустарников;
  4. Монтаж коммуникаций. После подготовки территории необходимо позаботиться о водопроводе, электрических сетях, дренажных системах, канализации и прочих инженерных системах, которые станут необходимы в период эксплуатации данной территории;
  5. Следующий этап включает в себя возведение сооружений, создание дорожек, монтаж заборов, беседок, лавочек, детских развлекательных комплексов;
  6. Последним этапом является озеленение территории, высадка газона, деревьев, клумб.

Территория организации

Итак, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по объектам внешнего благоустройства, не могут быть предъявлены к вычету. Включить указанные суммы НДС в стоимость приобретаемых объектов также нельзя, так как данная ситуация не соответствует ни одному из приведенных в пункте 2 статьи 170 НК РФ случаев учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, не является объектом внешнего благоустройства для целей бухгалтерского учета и налогообложения автостоянка для клиентов, сооруженная организацией общественного питания, даже в том случае, если отдельная плата за парковку с клиента не взимается.

Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г.

№ 163, парковка личных автомашин потребителя на организованную стоянку у предприятия общественного питания относится к прочим услугам общественного питания (код 122706).

Работы по благоустройству территории

Территории г. Москвы за пределами кольцевой ж/д — Территории за пределами кольцевой ж/д территории, имеющие в значительной степени обособленную от центра города инфраструктуру (кроме основных магистралей), не имеющие непосредственной функционально планировочной связи с ним. Источник:… … Официальная терминология

строительные работы — 3.12 строительные работы : Все виды работ (услуг), выполняемые на строительной площадке (объекте) при возведении, реконструкции или капитальном ремонте зданий и сооружений, включенные в перечень видов работ по строительству реконструкции и… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

Благоустройство территории: особенности налогообложения

Стоимость объектов внешнего благоустройства формируется исходя из расходов на их создание. Такие объекты относятся к амортизируемому имуществу, не подлежащему амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ), и для целей налогообложения прибыли их стоимость не учитывается.

Ситуация радикально меняется, если создается объект внешнего благоустройства, расходы на создание которого для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Очевидно, что объекты внешнего благоустройства для осуществления облагаемых НДС операций не используются.

Поэтому ни НДС, начисленный со стоимости СМР для собственного потребления (если организация сама строила объект внешнего благоустройства), ни «входной» НДС со стоимости подрядных работ (если этот объект создавала сторонняя фирма) к вычету не принимаются.

Основными элементами благоустройства придомовой территории, как одного из видов деятельности по благоустройству жилых территорий, являются обеспечение функционирования внутриквартальных проездов и разворотных площадок для автомашин, гостевых автостоянок для кратковременной парковки, детских площадок и игровых комплексов, площадок для тихого отдыха с полосами зеленых насаждений, хозяйственных площадок, пешеходных дорожек, площадок для выгула собак и пр. Требования к благоустройству придомовой территории, равно как и существующие правила благоустройства придомовой территории, в разных городах неодинаковы. Кроме того, благоустройство придомовой территории осуществляет, как правило, несколько различных организаций, не связанных напрямую друг с другом. Однако имеется целый ряд общих норм и положений, обусловленных одинаковыми задачами по благоустройству жилых территорий, стоящих перед городскими службами и населением.

При благоустройстве территории школы необходимо учесть целый ряд особенностей этого образовательного учреждения. Необходимо наличие удобных подъездов как для грузовых, так и для легковых машин при условии значительной удаленности территории школы от проезжих частей улиц.

На территории школы не должны присутствовать ветхие, пожаро- и взрывоопасные объекты, которые представляют угрозу жизни и здоровью детей. Также одна из главных задач благоустройства территории школы состоит в том, чтобы сделать ее максимально эстетичной и функциональной.

Общее благоустройство территории школы включает работы по выравниванию грунта, прокладыванию дорожек, смене покрытия, вырубке старого древостоя, высадке новых «зеленых полос», формированию таких объектов, как газоны и клумбы, установке контейнеров для мусора и монтажу освещения, ремонту, покраске и пр.

Все это может как осуществляться в рамках отдельного мероприятия, так и быть интегрировано в более масштабный дизайнерский проект. Целью такого благоустройства является облагораживание территории и придание ей ухоженного вида.

Благоустройство дворовой территории многоквартирного дома

Прибыль, которая была получена в следствии аренды, может быть потрачена на обустройство территории, ее ремонт. Каким образом распределить деньги решают все жители на общем собрании. Решение должно определятся общедомовыми требованиями, необходимостью в возведении чего-либо или проведении конкретного мероприятия, пустить на содержание.

Рекомендуем прочесть:  До какого возраста выдают детское пособие

Правила гласят, что определиться с перечнем необходимых работ должны жильцы квартир. Происходит это на общем собрании. Важно, что при выборе конкретного мероприятия, включая ремонт и содержание, за него проало не меньше двух третей от общего количества собственников квартир.

Учитываем расходы на благоустройство территории (Марова О

Согласно п.

13 Порядка N 464 к расходам на благоустройство территории учреждения, приводящим к созданию новых объектов основных средств, в целях обеспечения и повышения комфортности условий пребывания посетителей учреждения и улучшения санитарного и эстетического состояния территории относятся расходы на проектирование, создание и реконструкцию объектов благоустройства, включая освещение территории, устройство пешеходных дорожек, установку и создание малых архитектурных форм (элементов монументально-декоративного оформления, устройств для мобильного и вертикального озеленения, городской мебели, коммунально-бытового и технического оборудования на территории).

Основными типами насаждений и озеленения могут являться: массивы, группы, солитеры, живые изгороди, кулисы, боскеты, шпалеры, газоны, цветники, различные виды посадок (аллейные, рядовые, букетные и др.).

В зависимости от выбора типов насаждений определяется объемно-пространственная структура насаждений и обеспечиваются визуально-композиционные и функциональные связи участков озелененных территорий между собой и с застройкой населенного пункта (п.

2.2.2 Методических рекомендаций N 613).

Освещение площадок отдыха должно функционировать в одном режиме в течение вечера. Оно проектируется, как правило, встроенным в элементы оборудования площадок. При проектировании площадок для отдыха взрослого населения необходимо предъявлять повышенные требования к их художественно-колористическому оформлению.

В местах отдыха должны быть организованы хозяйственные площадки, в частности площадки для установки мусоросборников, в соотношении 0,03 на одного жителя, их площадь 2-3 м 2 на один контейнер. Располагаться они должны на расстоянии 20 м до окон, 100 м до входов в здание.

При организации таких площадок должны соблюдаться следующие условия: асфальтированное покрытие, наличие бортиков, сопряжение с транспортным проездом больших дорог, должное освещение.

Кроме того, необходимо организовать соблюдение санитарно-гигиенических норм, включая дезинфекцию и содержание в чистоте.

Что входит в благоустройство придомовой территории (двора) многоквартирного дома: элементы, правила

В тексте данных правил пункт 3.8 посвящен вопросам озеленения. Из них собственники могут почерпнуть важную информацию о том, какие работы должны производиться в рамках оформления придомовой территории многоквартирного дома и если со стороны работников были допущены ошибки – устранить их по горячим следам.

  1. Озеленение:
    • крышное;
    • вертикальное;
    • придомовое.
  2. Покрытия поверхностей (обеспечивают удобство передвижения):
    • твердое;
    • мягкое;
    • газонное;
    • комбинированное.
  3. Элементы сопряжения поверхностей:
    • ступени;
    • пандусы;
    • лестницы;
    • бортовые камни.
  4. Ограждения
  5. Малые архитектурные формы.
  6. Водные устройства.
  7. Мебель.
  8. Коммунально-бытовое инженерное оборудование для улиц.
  9. Техническое оборудование.
  10. Игровое оборудование.
  11. Спортивное оборудование.
  12. Осветительное оборудование:
    • архитектурное;
    • функциональное;
    • световая информация;
    • освещение зон;
    • источники подачи света.
  13. Некапитальные сооружения.
  14. Нестационарные сооружения.
  15. Площадки:
    • детские;
    • для отдыха;
    • спортивные;
    • для мусороприемников;
    • для прогулок с животными;
    • автостоянки;
    • пешеходные сообщения;
    • транспортные проезды.

08 Авг 2018      piterurist         9      

Источник: http://urpiter.ru/privatizatsiya/kakie-raboty-otnosyatsya-k-blagoustrojstvu-territorii

Учет расходов на благоустройство территории

Учитываем расходы на благоустройство территории (Марова О.)

25 мая 2010

Источник: www.ursedela.ru № 10, май 2010
Бондаренко Ольга Анатольевна, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России

Яблоко раздора

Термин «объект внешнего благоустройства» в налоговом законодательстве не определен, что является одной из причин постоянных конфликтов между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Как правило, чиновники, в отличие от налогоплательщиков, полагают, что создание и содержание объектов внешнего благоустройства не связано непосредственно с производственной деятельностью организации, а объекты предназначены для создания комфортных условий и эстетически обустроенного окружающего пространства.1 В связи с чем контролеры приходят к выводу, что все расходы на создание и содержание объектов необходимо осуществлять за счет средств организации.

Так, в ряде писем Министерство финансов России неоднократно высказывалось о невозможности начисления амортизации в отношении таких объектов, как газоны, клумбы, деревья и кустарники, лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры, внешнее электрическое освещение, тротуары, пешеходные дорожки, подъездные пути, асфальтированные участки вокруг предприятий, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта и пр. Причем независимо от источника финансирования процесса их создания и содержания2.

И финансовое ведомство, и арбитражные судьи3 свою точку зрения основывают на том, что объекты внешнего благоустройства не поименованы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)4, не отвечают критериям основных средств5 и, как следствие, являются самостоятельными видами амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации.

И все-таки расход возможен!

В некоторых случаях контролирующие органы соглашаются с тем, что амортизация объектов внешнего благоустройства либо включение расходов на их создание в первоначальную стоимость других ОС допустимы.

Учитывая специфику деятельности организации (например, пансионата, дома отдыха, санатория и т. д.

), контролирующие органы принимают произведенные затраты в составе прочих расходов6 либо считают возможным амортизировать объекты внешнего благоустройства, если они, конечно, соответствуют критериям основного средства и используются непосредственно для создания нормальных условий для отдыхающих. При этом понесенные расходы должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ.

Минфин7 и суды8 вынуждены безоговорочно принять сторону налогоплательщика в ситуации, когда объекты внешнего благоустройства создаются в силу требований законодательства и нормативно-технических документов в области промышленной безопасности.

Отдельным блоком стояла проблема учета для целей налогообложения санитарно-защитных и охранных зон9. Эти зоны создаются в экологических целях вокруг объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду10. Требования к санитарно-защитным зонам и условиям их создания изложены в СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03.

Они распространяются на размещение, проектирование, строительство и эксплуатацию вновь строящихся, реконструируемых и действующих предприятий, зданий и сооружений11.

В предпроектной и проектной документации на строительство новых, реконструкцию или техническое перевооружение действующих предприятий и сооружений должны быть предусмотрены мероприятия и средства по организации и благоустройству санитарно-защитных зон12.

Расходы производственных организаций на создание санитарно-защитных зон соответствуют государственным санитарно-эпидемиологическим правилам.

Их можно отнести к расходам, связанным с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию, то есть включить в первоначальную стоимость объекта ОС и списывать через амортизацию13.

А те, которые нельзя отнести к конкретному объекту ОС, следует учитывать в составе материальных расходов14.

Много споров было в отношении возведения всевозможных ограждений.

Тем не менее забор нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства, не подлежащим амортизации15, так как это сооружение изначально обеспечивает безопасность имущества организации.

Кстати, забор поименован в ОКОФ, в подразделе «Сооружения» (коды 12 4540000, 12 3697000). А расходы на обеспечение безопасности имущества организации можно учитывать для целей налогообложения.

Нет уже споров и вокруг автостоянок, построенных для посетителей организации16. Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые, в свою очередь, являются основными средствами как бухгалтерском, так и в налоговом учете17.

Зона риска

В иных случаях, как показывает практика, свою позицию налогоплательщикам все чаще приходится отстаивать в суде.

Одним из основных аргументов судов18 в пользу налогоплательщиков в части правомерности амортизации объектов внешнего благоустройства является то, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ запрещено амортизировать лишь объекты лесного и дорожного хозяйства, сооруженные с привлечением бюджетного (целевого) финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты. Иных ограничений по амортизации объектов внешнего благоустройства налоговое законодательство не содержит.

То, что для целей налогообложения расходы по озеленению офисных территорий и прилегающих зон бесконфликтно учесть не получится

Источник: http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/3128/

Благоустройство территории. Учитываем затраты

Учитываем расходы на благоустройство территории (Марова О.)
15 Февраля, 2016

В Налоговом кодексе нет понятия «благоустройство территории». Но оно есть в других документах: в Федеральном законе от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, СНиП III-10-75, СНиП 12-01-2004 и т. д.

Под благоустройством понимают комплекс работ, для того чтобы содержать в порядке территорию и размещать на ней необходимые объекты. Цель таких работ – обеспечить комфортные условия проживания, поддерживать и улучшать санитарное и эстетическое состояние территории.

К благоустройству, в частности, относят виды работ, которые позволяют: – подготовить территорию к застройке; – обустроить внутриквартальные проезды, тротуары, пешеходные дорожки, площадки, ограды, открытые спортивные сооружения; – оборудовать места отдыха и озеленить дворы.

Данные нормы распространяются на жилые, гражданские, культурно-бытовые и промышленно-производственные строения.

Благоустройство своей территории

Вопрос об учете затрат на благоустройство не урегулирован. И это вызывает многочисленные споры.

Позиция чиновников

Налоговики руководствуются позицией финансового ведомства. Согласно ей, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимают затраты, направленные на то, чтобы создать удобное пространство на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к производственным зданиям и сооружениям и напрямую с коммерческой деятельностью компании не связаны.

Иными словами, чиновники считают, что затраты прибыль не уменьшают. Так как с деятельностью, направленной на получение дохода, они не связаны. А значит, не соответствуют критериям расходов, которые установлены в статье 252 НК РФ.

Налоговые споры в основном связаны с расходами в виде озеленения, освещения, ограждения территории. А также создания автостоянок, парковок, подъездных путей, погрузочно-разгрузочных площадок и пр.

По мнению Минфина, все эти активы не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли. Поскольку это объекты внешнего благоустройства. И, согласно ОКОФ, к основным фондам они не относятся (письмо от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487). Соответственно налоговики признают все указанные затраты необоснованными.

А можно ли расходы учесть в первоначальной стоимости основного объекта, если они заложены в смете?

И снова чиновники против. Они говорят, что дорожки, газоны, подсветка и т. д. – это самостоятельные объекты внешнего благоустройства. Поэтому, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, амортизировать их нельзя (письма УФНС по г. Москве от 21 декабря 2011 г. № 16–15/123392, Минфина России от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201).

Арбитражная практика

Суды же часто приходят к выводу, что расходы на благоустройство обоснованны. Объясняют они это тем, что данные работы являются частью строительного процесса. И что они создают положительный имидж организации. А это напрямую связано с извлечением прибыли.

У компании есть шанс учесть расходы на благоустройство, если они экономически обоснованны. И документы подтверждают их связь с коммерческой деятельностью.

Обосновать такие затраты можно требованиями законов, санитарных норм и правил, актов местных органов власти. Ведь требование благоустроить территорию обязательно для строительных организаций.

Учесть затраты можно одним из способов:

– через амортизацию, то есть включить благоустройство в стоимость строящегося объекта, когда затраты компания произвела до ввода здания в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ):

– единовременно в составе прочих расходов в том периоде, когда компания благоустроила территорию, если затраты непосредственно со строительством не связаны либо их произвели после ввода здания в эксплуатацию (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но необходимо иметь в виду, что в каждом из этих случаев возможны споры с налоговиками. Если убедить их не удастся, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Примеры положительных для налогоплательщиков судебных решений – в таблице ниже.

Судебные решения в поддержку организаций

Документ Вывод суда
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2012 г.

по делу № А03-2989/2012

Затраты на благоустройство включены в расходы обоснованно, в том числе и через амортизацию
Постановления ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 г. № Ф09-5675/12, от 25 ноября 2010 г. № Ф09-8966/10-С3 и от 14 января 2010 г.

№ Ф09-10855/09-С2

Постановления ФАС Московского округа от 31 мая 2011 г. № КА-А40/4466-11-2 и от 25 мая 2011 г. № КА-А41/4670–11

Благоустройство при строительстве объекта не для себя

Если компания-застройщик строит объект за счет средств инвесторов, то результат работ по благоустройству она передает им вместе с построенным объектом.

Бухучет

Застройщик включает расходы на благоустройство в стоимость основного объекта (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/309):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76)

– учтены в стоимости строительства расходы на благоустройство.

Как правило, такое благоустройство обязательно в силу закона. И без него основной объект нельзя ввести в эксплуатацию. Поэтому у инвестора такие расходы увеличивают капвложения в него (п. 8 ПБУ 6/01).

ООО «Старт» (инвестор) финансирует строительство бизнес-центра, который будет сдавать в аренду.

Застройщик озеленил территорию, чтобы компенсировать вырубленные насаждения. Общая сумма затрат на строительство – 60 062 000 руб. (в том числе НДС – 9 162 000 руб.). Из них затраты на благоустройство – посадку 50 деревьев и кустарников составили 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).

Затраты на благоустройство относят к расходам на строительство основного объекта.

Инвестор перечислил застройщику деньги в мае 2014 года. Застройщик выполнил работы по озеленению до сдачи здания и учел их при формировании стоимости бизнес-центра. По окончании работ в феврале 2016 года он передал инвестору построенный объект по акту вместе с результатом работ по благоустройству.

Инвестор ООО «Старт» отразил операции в бухучете следующими записями.

В мае 2014 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 60 062 000 руб. – перечислены деньги застройщику на строительство.

В феврале 2016 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 50 900 000 руб. (60 062 000 – 9 162 000) – принят от застройщика бизнес-центр вместе с благоустройством территории;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 9 162 000 руб. – выделен входной НДС, предъявленный застройщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9 162 000 руб. – принят к вычету НДС по построенному зданию.

Налоговый учет

Для компаний на общей системе есть тонкости в налоге на прибыль и НДС.

Налог на прибыль. Особенности налогообложения существуют и для застройщика, и для инвестора.

У застройщика. Деньги, которые он получил, чтобы благоустроить территорию, – это средства целевого финансирования, как и все суммы, полученные от инвестора на строительство объекта. Следовательно, при расчете налога на прибыль компания ни в доходах, ни в расходах их не отражает.

У инвестора порядок учета расходов на благоустройство зависит от нескольких факторов:

1) в качестве какого актива учтен построенный объект (как основное средство или как готовая продукция – у инвестора-застройщика);

2) как связаны затраты на благоустройство с основным объектом строительства исходя из условий договора (неразрывно или они создают отдельный объект внешнего благоустройства).

В первом случае расходы на благоустройство, как правило, непосредственно связаны с основным объектом и носят обязательный характер. То есть работы выполнены в соответствии с требованиями законодательства об охране окружающей среды и промышленной безопасности.

Если объект строительства для инвестора – это основное средство, то затраты на благоустройство он включает в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если у инвестора-застройщика – это готовая продукция, то есть объект предназначен для продажи, то расходы на благоустройство также формируют его стоимость. И при реализации затраты на создание объекта, включая стоимость благоустройства, организация учтет в расходах на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ.

Во втором случае в процессе благоустройства создаются самостоятельные объекты. Их придется включить в состав амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. Как инвестору принять к вычету НДС по расходам на благоустройство территории при строительстве?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Арбитражная практика свидетельствует, что при проверках инспекторы выступают против вычета НДС по таким расходам. Но суды нередко поддерживают организации (постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 г.

№ Ф09-5675/12). Так, они признают вычет правомерным, когда благоустройство территории вокруг строящегося здания предусмотрено законами. А также когда объекты благоустройства используют в производственных целях и они способствуют извлечению дохода.

Так что если компания решит принять к вычету НДС по расходам на благоустройство, она должна быть готова отстаивать свое решение в суде.

Источник: https://www.intercomp.ru/press-center/articles/blagoustroystvo-territorii-uchityvaem-zatraty/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.