+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

Содержание

О рисках при досрочной уплате ндфл | «гарант-сервис» г. ярославль

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)
1 декабря 2016

Т.М. Медведева,

эксперт журнала «Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения»

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 10, октябрь 2016 г., с. 27-32.

Подоходный налог удерживается из средств, которые выплачиваются сотрудникам. Если НДФЛ работодатель уплачивает до выплаты заработка, то этот налог, по мнению контролеров, не удерживается из дохода работника, а уплачивается налоговым агентом за счет собственных средств.

Подобные действия противоречат налоговым нормам. Более того, налоговики считают, что досрочно уплаченные средства — это не налог, а потому начисляют пени и штрафы на основании ст. 123 НК РФ.

Чем обусловлена такая позиция контролеров и соглашаются ли с ней арбитры, проанализируем в данной статье.

Сроки уплаты НДФЛ

Особенностям исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами посвящены положения ст. 226 НК РФ. В частности:

– п. 4 установлена обязанность удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;

– п. 6 определена обязанность перечислить сумму удержанного налога в бюджет не позднее дня, идущего за датой выплаты дохода сотруднику;

– п. 9 запрещена уплата налога за счет средств налогового агента.

Причем налоговым законодательством предусмотрен только предельный срок для перечисления НДФЛ — не позднее дня выплаты дохода налогоплательщику. Но прежде чем удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ), налоговый агент должен определить величину налогооблагаемого дохода и исчислить сумму налога.

А датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда (напомним) согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Срок для удержания налога Налоговым кодексом определен однозначно — это момент фактической выплаты заработка.

Как видно из упомянутых налоговых норм, прямого запрета на досрочное перечисление работодателем НДФЛ в бюджет в ст. 226 НК РФ не содержится. Фразу «не позднее» можно понимать как «ранее». Обозначенной статьей лишь установлено ограничение на уплату налога за счет собственных средств налогового агента.

В анализируемой ситуации даже при наличии у налогового агента достаточной суммы на расчетных счетах получается, что при досрочном списании средств на уплату НДФЛ (до того, как сотрудникам фактически выплачена заработная плата и, соответственно, удержан из нее налог) данный налог уплачивается за счет средств налогового агента.

Значит, налоговики правы?

Арбитражная практика свидетельствует об обратном. Однако прежде чем разбираться в доводах контролеров и судей, несколько слов скажем о составе налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 123 НК РФ.

За что могут наказать налогового агента?

Положения ст. 123 НК РФ предусматривают два самостоятельных состава налоговых правонарушений:

1) неправомерное неудержание (в том числе неполное) сумм налога;

2) и (или) неправомерное неперечисление (в том числе неполное) в установленный НК РФ срок сумм налога.

В обоих случаях налогового агента ждет штраф в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Применимы ли обозначенные санкции в ситуации, когда изначально налоговый агент досрочно уплачивает НДФЛ за счет собственных средств, а затем, при удержании налога при выплате заработка сотрудникам, не перечисляет его в бюджет?

«Круговорот» позиций ФНС

Четкой и однозначной позиции в отношении анализируемого вопроса у налогового ведомства нет. Анализ документов ФНС показал, что чиновники чаще запрещают досрочную уплату НДФЛ, нежели считают возможной уплату названного налога в авансовом порядке.

Например, в Письме от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@ ФНС, исходя из положений ст. 24 и 226 НК РФ в совокупности, указала, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Поэтому перечисление в бюджет авансом (до удержания его из доходов физлиц) суммы НДФЛ, по мнению налоговиков, не является налогом. Этот платеж налоговый агент может вернуть, обратившись с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию.

Кстати, о том, какие последствия ожидают налогового агента в данной ситуации, ФНС в Письме N БС-4-11/14507@ не упомянула.

Источник: http://garant76.ru/articles/o-riskax-pri-dosrochnoj-uplate-ndfl/

Назначение платежа при оплате налога на прибыль налоговым агентом

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

Организации на общем режиме налогообложения заполняют платежное поручение по налогу на прибыль в 2018 году. Образец и порядок заполнения платежки, которые вы найдете в статье, помогут избежать проблем с платежами по прибыли.

бланк платежного поручения по налогу на прибыль в 2018 году; заполнение платежного поручения по налогу на прибыль в 2018 году; образец платежного поручения по налогу на прибыль в 2018 году; новые КБК налога на прибыль в 2018 году; сроки уплаты налога на прибыль в 2018 году.

Образцы заполнения платежных поручений 2018

С 30 ноября 2018 года заплатить налоги за организацию сможет «иное лицо» (т.е. кто угодно). Но при этом это лицо не может требовать возврат уплаченных сумм.

Платежным поручением или платежка — документ банку от имени владельца (клиента) расчетного счета: перевести деньги на другой счет (оплатить товар или услугу, заплатить налоги или страховые взносы, перевести деньги на счет ИП или выплата дивиденда учредителя, перевести заработную плату работникам и т.п.

Рассчитываемся с бюджетом в 2015 году: актуальный справочник КБК

Одним из обязательных реквизитов, который приходится вписывать плательщикам при перечислении налоговых и прочих платежей в пользу государства, является КБК.

Он представляет собой длинную последовательность цифр, значение которой для большинства обывателей совершенно непонятно.

Что такое КБК, зачем нужны эти коды, и где их взять – вопросы, которые наверняка возникали у каждого, кто хоть раз заполнял квитанцию на налог, штраф или госпошлину.

Безналичные расчеты предпринимателя

Нет, ИП вправе работать без расчётного счёта. Все расчёты, в том числе уплату налогов, взносов ИП может осуществлять наличными деньгами.

https://www.youtube.com/watch?v=WNsTLLbNIio

То есть по обычной квитанции через Сбербанк или личный клиент-банк. Оплатить налоги (взносы) предприниматель может даже со своего личного счета физлица.

Важно . оплату должен осуществлять именно сам ИП, т.е.

платеж должен проходить от лица предпринимателя.

Заполнение платежного поручения в 2014 году

Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк.

Его форма приведена в Положении Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П

«О правилах осуществления перевода денежных средств»

. Если вам надо оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или провести другой платеж, вы должны оформить и представить в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк спишет денежные средства с вашего расчетного счета.

Однако наиболее популярным считается электронный документооборот.

Платежное поручение по НДС в 2018 году

— образец этого документа, подходящий для всех случаев, создать невозможно. В зависимости от ситуации порядок заполнения платежки по этому налогу будет различаться.

В нашей статье мы рассмотрим все нюансы. Прежде чем рассказывать о заполнении платежки, напомним сроки уплаты НДС. В 2018 году налогоплательщики платят налог 3 равными платежами в срок не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, за который начислен налог (п.

1 ст. 174 НК РФ)

Статья 160

/1. Особенности определения налоговой базы, исчисления, удержания и уплаты подоходного налога с физических лиц при получении доходов по операциям доверительного управления денежными средствами 1.

Для целей настоящей статьи плательщиком подоходного налога с физических лиц признается физическое лицо, выступающее в качестве вверителя и (или) выгодоприобретателя по договору доверительного управления денежными средствами и получившее доход в соответствии с таким договором.

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.

Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.

В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.

В преддверии очередного срока уплаты страховых взносов налоговики решили обратить внимание плательщиков на наиболее распространенные ошибки, допускаемые при заполнении платежных поручений на перечисление взносов в бюджет.

Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А

Проект Федерального закона «О внесении изменения в Уголовный кодекс Российской Федерации» устанавливает уголовную ответственность за похищение человека с целью вступления в брак.

По мнению авторов законопроекта неурегулированность данного вопроса создает реальную угрозу внесудебного разрешения конфликта, в результате чего могут пострадать невиновные (например, родственники похитителя или похищенной).

Источник: http://obpotrebnadzor.ru/naznachenie-platezha-pri-oplate-naloga-na-pribyl-nalogovym-agentom-86097/

Что грозит налоговому агенту за неудержание налога у налогоплательщика

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

Решительный Осторожный
Лев Зинченко, директор департамента налогового планирования и контроля группы компаний РОСВОДОКАНАЛ Леонид Сомов, менеджер департамента налогового и правового консультирования BDO

Были ли основания у Президиума ВАС РФ для рассмотрения вопроса об уплате агентом налога из собственных средств?

РЕШИТЕЛЬНЫЙ

Нет, тем самым судебные органы вторгаются в сферу законодательных

Подобным решением судьи вторгаются в несвойственную им сферу формирования правовых норм.

Ранее, при передаче дела в Президиум, ВАС РФ обычно указывал, какие дела, рассмотренные судами прежде, нарушают единообразный подход. Чтобы упорядочить практику. По данному делу нет таких ссылок.

Вызывает опасения и тот факт, что фискальный интерес пытаются блюсти, не считаясь со средствами, превращая агента в налогоплательщика.

Закрыть лазейку можно и иными средствами, например, установив штраф налоговому агенту в размере 120 процентов от неудержанного налога.

Согласны: 62% читателей

ОСТОРОЖНЫЙ

Да, так как нормы НК РФ требовалось разъяснить

Я считаю, что Президиум ВАС РФ должен был создать прецедент. Так как из положений Налогового кодекса нельзя сделать однозначный вывод о том, должен ли налоговый агент, не исполнивший своих обязанностей, платить налог из собственных средств.

Например, статья 24 НК РФ указывает, что налоговый агент должен лишь исчислить и удержать налог у налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. Но общий смысл норм Налогового кодекса говорит о том, что законодатель рассматривает налогового агента как лицо, полностью ответственное за налогоплательщика.

Согласны: 38% читателей

Правомерно ли принуждать налогового агента платить налог из собственных средств, если он не удержал у налогоплательщика НДС?

РЕШИТЕЛЬНЫЙ

Нет, до тех пор, пока не будут внесены соответствующие поправки в НК РФ

Действительно, из общего анализа норм, касающихся НДС (п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 НК РФ), можно сделать вывод о том, что уплата НДС налоговым агентом за счет собственных средств допустима. Президиум ВАС РФ как раз и сделал такой вывод. Но тем самым суд превращает налогового агента в налогоплательщика, что прямо противоречит смыслу НК РФ.

Кроме того, указанные нормы входят в противоречие с положениями статьи 24 НК РФ, которая ничего не говорит о возможности платить налог из собственных средств. А такие противоречия должны толковаться в пользу налогового агента (п. 7 ст. 3 НК РФ). Это очень сильный довод для оспаривания решения Президиума ВАС РФ в Конституционном суде.

Что же касается того, что НДС в рассмотренном Президиумом деле не был оговорен в контракте, то начислять его в таком случае сверх цены – правильно. Но это совсем не значит, что начислять нужно за счет собственных средств налогового агента.

Поэтому я считаю, что, несмотря на решение Президиума ВАС РФ, платить НДС из собственных средств для налогового агента недопустимо. Хотя, вероятно, придется.

Согласны: 70% читателей

ОСТОРОЖНЫЙ

Да, так как иначе будет нарушен баланс публичных и частных интересов

НК РФ не содержит механизма, который позволял бы взыскивать сумму налога с иностранного налогоплательщика в ситуации, когда налоговый агент и иностранный налогоплательщик по каким-то причинам, в том числе в результате недобросовестных действий, не заплатили налог в бюджет.

Поэтому, если не принуждать недобросовестного налогового агента платить НДС из собственных средств, нарушается баланс публичных и частных интересов: с одной стороны, у налогового агента есть обязанность перечислить сумму налога в бюджет, с другой – у налоговых органов нет механизма по взысканию этого налога ни с налогового агента, ни с налогоплательщика.

Очевидно, что в этой ситуации нарушается также и принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Поскольку операции внутри России между российскими резидентами должны облагаться НДС в полном объеме, а сделки по приобретению товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов могут не облагаться НДС вообще.

Причем, если следовать букве Налогового кодекса, единственными негативными последствиями для налогового агента в данной ситуации будут только суммы штрафа и пени.

Согласны: 30% читателей

Изменится ли в связи с решением Президиума ВАС РФ по НДС судебная практика по налогу на прибыль, которая до сих пор была противоположной?

РЕШИТЕЛЬНЫЙ

Возможно, так как подход судов потребуется унифицировать

Напомню, что Президиум ВАС РФ 20.09.11 принял постановление № 5317/11, в котором, ссылаясь, по сути, на те же самые нормы, что и в деле об НДС, принял противоположное решение.

В результате теперь и у судов, и у налоговиков, и у налогоплательщиков возникает когнитивный диссонанс по поводу того, как применять одни и те же нормы в отношении разных налогов.

По НДС станут пытаться взыскивать налог у налогового агента, а по налогу на прибыль – нет.

Это еще раз подтверждает, что в нормах Налогового кодекса присутствуют неустранимые сомнения и противоречия, в которых даже ВАС РФ подчас не может разобраться.

Поэтому по налогу на прибыль вполне возможно ожидать изменения позиции Президиума ВАС РФ. А вслед за этим и позиции нижестоящих судов.

Согласны: 49% читателей

ОСТОРОЖНЫЙ

Не думаю, так как налог на прибыль требует иного подхода

Действительно, в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.11 № 5317/11 был применен иной подход. В том деле российская компания выплачивала проценты иностранной и не удерживала налог у источника. Суд решил, что за счет собственных средств налоговый агент платить налог не обязан.

Кроме того, и прежде практика по налогу на прибыль складывалась не единообразно. Суды принимали решение то в пользу налоговых агентов, то в пользу налоговиков.

Было бы весьма странным, если бы Президиум ВАС РФ тут же поменял свою недавнюю позицию по налогу на прибыль. Я бы с интересом на это посмотрел. С другой стороны, это может сделать Пленум ВАС РФ. Тем более что в проекте информационного письма Пленума по первой части НК РФ содержится иной подход к проблеме.

Согласны: 51% читателей

Стоит ли ожидать в будущем попыток взыскивать и НДФЛ за счет средств налогового агента?

РЕШИТЕЛЬНЫЙ

Да, возможны попытки изменить законодательство

Я считаю, что вполне можно ожидать каких-то попыток унифицировать подход к проблеме и по НДФЛ. Заставить налоговых агентов, не удержавших НДФЛ, платить его из собственных средств.

Я только хотел бы обратить внимание на то, что рассматриваемое нами постановление Президиума ВАС РФ ухудшает положение налоговых агентов.

Поэтому оно не может распространяться на ранее возникшие правоотношения (постановление КС РФ от 21.01.10 № 1-П).

Поэтому, если и будут какие-то попытки взыскать налог у налоговых агентов из их собственных средств по прошлым налоговым периодам, есть шанс успешно обжаловать эти действия в Конституционном суде РФ или Европейском суде.

Согласны: 55% читателей

ОСТОРОЖНЫЙ

Нет, так как НК РФ содержит однозначный запрет на это

По НДФЛ таких претензий быть не должно, так как статья 226 НК РФ однозначно говорит о том, что налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет этот налог из средств физлица. Пока данная норма действует, бояться нечего.

Это связано еще и с тем, что уж у российских физлиц наши налоговые органы всегда найдут способ взыскать налог, не удержанный налоговым агентом. Да и суммы там не такие большие, чтобы решать данный вопрос через внесение изменений в Налоговый кодекс или принятие постановления Президиума ВАС РФ, подтверждающего возможность взыскать НДФЛ из собственных средств работодателя.

Согласны: 45% читателей

Опрос проводился на сайте www.nalogplan.ru. На сайте nalogplan.ru/video все подписчики могут посмотреть видеоверсию этой статьи

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2685-chto-grozit-nalogovomu-agentu-za-neuderjanie-naloga-u-nalogoplatelshchika

Выплачен излишне удержанный ндфл проводки за счет собственных средств

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

Недоудержан налог может быть по следующим причинам:

  1. произошел перерасчет за прошлый период, и доход увеличился;
  2. физлицо утратило статус налогового резидента.
  3. по ошибке, если предоставили лишний вычет или неверно указали код дохода;

Если сотрудник продолжает работать, получать доходы, то после исправления ошибки, перерасчета или смены статуса при очередном расчете НДФЛ в учетных программах системы «1С:Предприятие 8» автоматически начислится и будет удержана недостающая сумма.

Если неуплата налога обнаружится, когда не будет возможности удержать налог (если сотрудник уволился, или окончился налоговый период), то взыскать НДФЛ организация не сможет.

В говорится, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент

Как вернуть переплату по НДФЛ из налоговой в 2018 году

Также переплата по налогу может возникнуть вследствие ошибочного расчета суммы НДФЛ. В такой ситуации ФНС возвращает сумму переплаты на расчетный счет организации, после чего работодатель зачисляет излишне удержанную сумму на счет сотрудника.В общем случае возврат НДФЛ, излишне удержанного из зарплаты сотрудника и перечисленного в бюджет, осуществляется через работодателя.

Для этого сотруднику необходимо подать соответствующее заявление на имя руководителя организации. Срок обращения сотрудника за возвратом – не более трех лет с момента излишнего удержания средств.

Факт текущего трудоустройства сотрудника значения не имеет. Работник имеет право обратиться к работодателю за возвратом как в случае сохранения с ним трудовых отношений, так и после увольнения.В случае, если работник продолжает

Вход для клиентов

В этом письме чиновники обратили внимание на то, что порядок возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ зависит от того, признаются ли данные суммы самим налогом.

В статье рассмотрим эти разъяснения более подробно. Вначале напомним, что согласно пп.

1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях применения гл.

23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.

Возможные варианты возврата работнику излишне удержанного с него НДФЛ

Убедитесь, что в уведомлении о подтверждении налоговым органом права работника на имущественный налоговый вычет правильно указаны все реквизиты вашей организации (наименование, ИНН, КПП), а также фамилия, имя, отчество и паспортные данные вашего работника.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.

3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет. Далее финансисты напоминают об обязанностях налоговых агентов, касающихся уплаты удержанного налога в бюджет.

Норма НК РФ Пункт 4 ст. 226 Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате Пункт 6 ст.

226 Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).

При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления.

Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога.

В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. При этом подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430. Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

Возвращаем сотруднику переплату по НДФЛ

Поэтому переплата НДФЛ, возникшая у сотрудника из-за ошибочных действий бухгалтерии компании, подлежит возврату в особом порядке, который прописан в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

В остальных случаях при возврате налога нужно руководствоваться общими нормами, которые установлены статьями 78 и 79 НК РФ.

Это нужно сделать в течение 10 рабочих дней со дня, когда обнаружена ошибка. Получить от работника

Излишне удержанный НДФЛ: верните по закону!

Об это указано в Письме Минфина от 07.06.2013 №03-04-05/21250, а потому сотрудничать в этом плане необходимо только с работодателем. При первом варианте развития событий механизм возврата НДФЛ достаточно прост, поскольку налог рассчитывается нарастающим итогом, а, следовательно, данная сумма будет просто вычтена из налога, рассчитанного позднее.

При втором варианте сотрудничество с физическим лицом по данному вопросу сводится к осуществлению определенных действий, а именно: бухгалтеру при обнаружении суммы излишнего удержания налога необходимо написать и направить физическому лицу специальное уведомление. В связи с этим бухгалтер может самостоятельно разработать форму оповещения и направить удобным способом;

Ндфл проводки

Например, при оплате работ или услуг по ГПД.

Тогда нужно составить проводку Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 68-НДФЛ.

При удержании НДФЛ из суммы выплачиваемых дивидендов проводки будут зависеть от того, является ли получатель дивидендов работником организации или нет.

Источник: http://kvorumspb.ru/vyplachen-izlishne-uderzhannyj-ndfl-provodki-za-schet-sobstvennyh-sredstv-36509/

Проверяемый период по ндфл

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, НДС, пени и штраф.

Вместе с тем, у фирмы имелась переплата по НДС в большем размере, чем было доначислено инспекцией: со страховой фирмы по решению суда в пользу компании взыскано страховое обеспечение, с которого исчислен НДС при отсутствии такой обязанности. Компания оспорила штраф по НДС в суде (дело № А56-29135/2018), ссылаясь на наличие переплаты по налогу.

Камеральная налоговая проверка

В соответствии с п.1 ст.88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Иными словами, камеральную налоговую проверку проводит та налоговая инспекция, в которую была предоставлена декларация (расчет).

Налоговый контроль

ФНС России от 23.12.2018 N СА-4-7/[email protected] 28.

Справка по форме 2-НДФЛ не является достаточным документом для осуществления контроля за правильностью исчисления удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц.

Прохождение выездной налоговой проверки

«Выездная проверка» — редко у кого из бухгалтеров не екнет сердце от этого словосочетания.

Даже если с первичными документами все в порядке и состояние бухгалтерского учета не оставляет желать лучшего. Конечно, далеко не каждый бухгалтер сталкивается в своей трудовой жизни с выездными налоговыми проверками, но вероятность такого события всегда остается. Любая налоговая проверка осложняет жизнь бухгалтерии.

Неделя бератора «УСН на практике»

Исключение составляют проверки участников региональных инвестиционных проектов.

Так, проверка участника, осуществляющего капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет со дня включения его в реестр, может охватывать период не более пяти календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (п. 2 ст. 89.2 НК РФ). В январе текущего года налоговики могут проверить правильность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за три предыдущих года.

Годовой перерасчет ндфл: проводим без ошибок

Подходит к завершению 2013 год.

Одним из актуальных вопросов под конец года является проведение перерасчета налога на доходы физических лиц. Огорчает тот факт, что время от времени в законодательные и нормативные документы вносятся изменения или дополнения. А поскольку бухгалтеры — народ занятой, то уследить за всеми новшествами успевают далеко не все.

Спешим вас сразу успокоить, что ничего нового в перерасчете НДФЛ по сравнению с прошлым годом не произошло.

Какие документы требуют при выездных проверках?

Наступил период выездной проверки фондами правильности начисления и уплаты страховых взносов. Перечень запрашиваемых документов внушительный. Разберемся, какие документы фонды затребуют в первую очередь, а также где будут искать занижение и искажение базы по взносам.

В целях проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, органы контроля имеют право проводить проверки (подп. 2 п. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ)

Налог на доходы физических лиц

Основной обязанностью налоговых агентов, в том числе по налогу на доходы физических лиц, является правильное и своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика суммы налога и перечисление его в бюджет. Вместе с тем, удержать сумму налога налоговый агент может лишь при условии, что налогооблагаемый доход выплачивается налогоплательщику в денежной форме.

О порядке удержания сумм налога, исчисленных налоговым агентом, и пойдет речь в настоящем материале.

Онлайн журнал для бухгалтера

Иногда не так страшен факт приближающейся выездной ревизии, сколько сам период выездной налоговой проверки . А вдруг каких-то документов не хватит или о них вообще забыли за давностью лет?

Проясним этот момент в нашей консультации. Сразу отметим, что проверяемый период выездной налоговой проверки иначе также именуют глубиной или давность ревизии. Данный вопрос регулирует п.

Источник: https://pravo-samara.ru/proverjaemyj-period-po-ndfl-45813/

Минфин предупреждает: досрочная уплата НДФЛ опасна для налогового агента

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов: проблемы и последствия (Попов А.К.)

В прошедшем 2014 году контролирующие органы неоднократно выпускали разъяснения, указывающие на то, что НДФЛ нельзя заплатить авансом.

Но одними лишь разъяснениями дело не ограничилось: налоговые органы развернули масштабную кампанию по выявлению подобных нарушений и привлечению налоговых агентов к ответственности. Причем, под штрафы попадали организации во вполне безобидных ситуациях.

Давайте попробуем разобраться, чем обусловлен этот «крестовый поход» на досрочную уплату НДФЛ и как добросовестному налоговому агенту защитить себя в условиях «боевых действий».

Правила удержания и перечисления НДФЛ достаточно четко зафиксированы в Налоговом кодексе. По большому счету, правил этих всего три и они известны любому бухгалтеру.

Правило первое. Налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога и удержать ее из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Правило второе. В случае с заработной платой удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода.

А при безналичной форме расчетов с работниками — не позднее дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По другим денежным доходам работника НДФЛ должен попадать в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а по неденежным (натуральная форма, матвыгода) — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Правило третье. Налоговым агентам запрещено уплачивать НДФЛ за счет собственных средств. Поэтому нельзя включать в договоры условия, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Обобщим: при выплате дохода из него нужно удержать налог и сразу же перечислить эту сумму в бюджет.

Причем в случае с зарплатой, удержание и перечисление должно производиться не в кассе, куда работник пришел за получением денег, а на предыдущей стадии, при получении в банке денег (наличных или безналичных) на эти цели.

Ну а так как плательщиком налога остается физическое лицо, то законодатель установил запрет на манипуляции с налогом. НДФЛ всегда должен платиться именно из средств физического лица, уменьшая сумму, получаемую им «на руки».

Третий пункт подвел

Вот это последнее условие — о недопустимости уплаты налога за счет средств налогового агента в 2014 году обрело, что называется, новое звучание. Официальные структуры вдруг разражаются серией разъяснений о том, что НДФЛ нельзя платить заранее, что он всегда, словно нитка за иголкой следует за выплатой денег.

Поэтому нужно четко следить, чтобы НДФЛ не перечислялся по времени ранее дохода (письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711; см.

также «ФНС: если НДФЛ перечислен в бюджет раньше, чем выдана вторая часть зарплаты, то перечисленная сумма налогом не является» и «Если зарплата перечисляется в один день, а зачисляется на карты работников в другой, НДФЛ необходимо заплатить в день зачисления»).

Казалось бы, все эти рассуждения для большинства бухгалтеров имеют чисто академический интерес.

Действительно, кому придет в голову платить НДФЛ за счет собственных средств еще до того, как сотрудникам начислена зарплата? Если это и делается, то наверняка платеж проводится через «проблемный» банк (которые в 2014 году снова стали реальностью), а цель всей этой операции — уклонение от уплаты налога. Собственно, с этими схемами и должны бороться налоговые органы. И именно им вроде как должны быть адресованы упомянутые выше письма.

Но на практике все обернулось иначе. Инспекторы на местах начали настоящую «охоту» за случаями досрочного перечисления НДФЛ, находя его даже у добросовестных налогоплательщиков.

Например, проблемы возникли у организаций, которые имеют зарплатный проект в одном банке, а налоги перечисляют со счета в другом.

Зачастую из-за разных сроков обработки платежей, установленных банками, обработка платежки по уплате НДФЛ проходила быстрее, нежели обработка платежки по перечислению работникам самой зарплаты. И инспекторы признавали это досрочной уплатой НДФЛ.

Аналогичные проблемы возникли и у организаций, которые традиционно направляли «налоговую» платежку в банк заранее, чтобы к моменту получения денег на выдачу зарплаты она  уже гарантированно была обработана банком. В такой ситуации инспекторы тоже нередко старались вменить организации «авансовый НДФЛ» и потребовать его повторной уплаты с пенями и штрафом.

Чем опасен «авансовый НДФЛ»

Раз уж мы заговорили о штрафах, давайте, чуть подробнее остановимся на этом вопросе. Тем более, что тут тоже есть некоторые неоднозначные тонкости. Взять хотя бы то, что контролеры не сразу договорились о том, какие последствия влечет уплата НДФЛ авансом. Так, в письме ФНС от 29.09.

14 № БС-4-11/19714@ указывается, что если организация — налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу нельзя.

Поэтому организации нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы такого «не-НДФЛ», как ошибочно перечисленной. Одновременно надо перевести в бюджет НДФЛ еще раз уже в правильном порядке, то есть по факту выплаты сотрудникам.

Но в другом письме ФНС, изданном, что самое примечательное, в тот же день, со ссылками на судебную практику говорится, что уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу.

Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@; см. «ФНС: НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы»).

Вышестоящая по отношению к ФНС организация (Минфин России) подобных двусмысленностей не допускала, последовательно проводя политику непризнания уплаченной досрочно суммы налогом на доходы физлиц со всеми вытекающими из этого последствиями (см. письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711).

А судьи что?

Как видим, академическая проблема, касающаяся исключительно недобросовестных плательщиков, стала головной болью многих организаций, о схемах и не помышлявших. В роли «доктора» пришлось выступать судьям.

И, к счастью, они смогли провести четкую грань между добросовестным и недобросовестным поведением.

Аргументы, которые принимают во внимание суды, пригодятся при возникновении подобных ситуаций и на досудебной стадии обжалования санкций (а она, напомним, теперь обязательна).

Итак, какие же критерии использовали суды, чтобы отделить злоупотребления от нормального поведения? Основной аргумент такой: уплата налога производилась после формирования налоговой базы, а не до этого.

То есть значение имеет не факт выплаты дохода, а факт формирования базы! На момент перечисления НДФЛ в учете у налогоплательщика заработная плата за период должна быть уже начислена и рассчитан налог, подлежащий удержанию. Неправомерным же является уплата налога именно до формирования налоговой базы.

А тот факт, что налог перечислен заранее, сам по себе Налоговому кодексу не противоречит. Напротив, пункт 6 ст. 226 НК РФ как раз и требует, чтобы перечисление налога производилось налоговым агентом «не позднее дня», когда получены в банке денежные средства для выплаты дохода. А «не позднее» = «ранее или в день».

Так что НДФЛ на законных основаниях можно перечислить заблаговременно, за день или даже два до выплаты зарплаты (постановление АС СЗО от 17.09.14 № А56-1667/2014, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 по делу № А26-3109/2013; см. также «Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты»).

Главное, чтобы перечисленный в бюджет налог действительно удерживался из доходов физических лиц при их фактической выплате (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.12.13 № Ф03-5847/2013 по делу № А59-983/2013).

В других делах судьи подошли к делу основательнее и вникали в детали платежа, выясняя, имелся ли у налогоплательщика умысел на уклонение от уплаты налога. Причем, анализ проводился достаточно глубинный, вплоть до выяснения сроков обработки банком документов. Например, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 24.10.

14 №А43-29147/13 указал, что при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудникам момент выплаты связан с обработкой соответствующего реестра в банке-эмитенте карт.

Соответственно, налог необходимо уплатить в день обработки реестра, который может не совпадать с днем перечисления средств на выплату со счета организации, даже если уплата налога производится со счета в другом банке.

Практические выводы

Что же из всего этого следует взять на вооружение бухгалтеру? Первым делом нужно проанализировать действующую в организации практику уплаты НДФЛ, чтобы понять попадает ли организация в зону риска. Для этого можно «поднять» платежи за предыдущие периоды и посмотреть, в какие сроки они обрабатывались банком.

Если же будут выявлены случаи, когда налог фактически списывался в бюджет раньше, чем списывались деньги в пользу работников, то лучше, не дожидаясь проверки и суда, подготовить документы, свидетельствующие о добросовестности. Главный из них, конечно, тот, что подтверждает фактическое поступление денег в бюджет.

Обосновать добросовестность также можно подборкой платежек за предыдущие периоды, чтобы показать, что организация всегда перечисляла НДФЛ именно таким образом, и ничего экстраординарного сейчас не происходит.

А если это будет еще подтверждено банком со ссылкой на внутренние документы, регламентирующие проведение платежей и документооборот, позиции организации еще больше усилятся. Это первая часть, подтверждающая добросовестность.

Вторая часть требует подтвердить, что уплата производилась не за счет средств налогового агента, а за счет работника. Проще говоря, потребуются документы о том, что в бюджет перечислен именно тот НДФЛ, который удержан из выплат работникам. То есть надо сделать прозрачной цепочку «начисление-удержание-выплата».

Наконец, не надо забывать про правило пункта 2 ст. 223 НК РФ о том, что датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она выплачивается. Это значит, что в любом случае НДФЛ по зарплате не может перечисляться в бюджет до окончания того месяца, за который начислена зарплата.

Три правила «безопасного НДФЛ»: 1. НДФЛ уплачен по окончании месяца, за который начислена зарплата. 2. На момент уплаты НДЛФ зарплата начислена и определена сумма налога по каждому сотруднику.

3. Организация не меняла процедуру уплаты НДФЛ. Налог постоянно уплачивается именно в таком порядке.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2015/1/9436

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.