+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

Содержание

Упрощенная система налогообложения: особенности расходов

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

По первому – второму вопросам. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса расходы на оплату труда учитываются применительно к ст. 255 Кодекса.

В соответствии со ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

По третьему вопросу. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств могут учитываться только после полной оплаты стоимости и введения объекта основных средств в эксплуатацию.

По четвертому вопросу. В соответствии с п. п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.

2005 № 167н, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в указанной Книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

В связи с тем что до 1 января 2007 г.

расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, а расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации товаров, налогоплательщики вправе осуществлять учет таких расходов по состоянию на последнее число каждого месяца на основании данных налоговых реестров или расчетов, формы которых утверждаются самостоятельно.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ “О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” с 1 января 2007 г. указанные расходы учитываются единовременно по мере их оплаты.

Письмо министерства финансов российской федерации от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, а также отнесения на расходы компенсации сотрудникам, поступающим на работу в организацию, затрат на первичный медицинский осмотр, и сообщает следующее.

1. Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст.

238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Статья 255 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что женщинам на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Федеральным законом от 19.12.2006 № 234-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год” установлено, что на период 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц 16 125 руб.

Доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, производится организацией на основании трудового договора с работником за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие.

Таким образом, к суммам вышеназванной доплаты не применяются положения ст. 238 Кодекса и, соответственно, такие доплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса учета при налогообложении организацией сумм доплаты до фактического заработка гражданам при оплате им отпуска по беременности и родам, то сообщаем.

Источник: http://www.pravowed.ru/weekly/2007/29/17

Порядок и особенности выплаты заработной платы в неденежной форме

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

Кроме привычного для всех заработка в рублях, допускается выплата заработной платы в неденежной форме. Это может быть необходимо для предприятия, когда имеется дефицит денежной наличности. Но зарплату выплачивать нужно вовремя, и работодатель предлагает получить её продукцией.

Иногда для работника может присутствовать хорошая выгода. Например, частичная выплата заплаты на молочном комбинате продукцией собственного производства очень удобна для сотрудников.

Продукты, за которыми ходят в магазин почти каждый день, можно приобрести без торговых наценок, свежие и хорошего качества.

Виды неденежных выплат

Продукция, которую используют для замещения выплат деньгами, может изготавливаться на предприятии, где работает гражданин, а может быть приобретена на стороне. В любом случае она должна подходить для личного пользования и быть полезной человеку. Кроме выдачи различных товаров, допускается оказание платных услуг, оплата платежей за работника. Заменить денежную зарплату могут:

  • продукцией, изготавливаемой на предприятии;
  • товарами, которые приобретены для реализации на сторону;
  • бесплатным питанием;
  • оплатой за жилье;
  • страхованием.

Важно! Запрещено выдавать в качестве заработной платы товары, на которые установлены ограничения по свободному обороту. К ним относятся алкоголь, взрывчатые и ядовитые вещества, наркотики, оружие. Не разрешается выдавать взамен зарплаты долговые обязательства и расписки.

Даже если будет заключено отдельное соглашение между руководителем и сотрудником, выдача такой продукции будет признана незаконной.

Требования к выплатам

Вопросы натуральных оплат регулирует статья 131 ТК РФ. В соответствии с ней установлен ряд требований, которые обязан выполнять работодатель, если он решит использовать на своем предприятии такой способ погашения долгов по заработной плате. К ним относятся:

  1. Такой способ расчета с рабочими должен быть закреплен во внутренних нормативных документах.
  2. Работники должны быть согласными с предложением руководства.
  3. Доля заработной платы, выплачиваемой сотруднику в неденежной форме, не может превышать 20% начисленного заработка.
  4. Если к продукции будут претензии по качеству, или она окажется ненужной работнику, он должен иметь возможность замены или отказа от неё.

Работник определяет самостоятельно часть зарплаты, которую он будет получать товаром. Она может составлять разный процент в разные месяцы. Могут быть месяцы, когда он будет согласен только на выдачу денег. Если что-то в товарах или услугах не устраивает работника, он может отказаться от их получения в любое время или потребовать замену.

Документальное оформление

В первую очередь вопрос замены денежных выплат натуральными принимается в коллективном договоре и включается в положение об оплате труда. Там же должен быть прописан порядок её выдачи. Обязательно указание формы выплаты зарплаты в трудовом договоре, который оформляется при приеме сотрудника.

Если в уже принятых документах отсутствует такой пункт, он может быть добавлен путем внесения дополнений и изменений. При этом нужно контролировать, чтобы внутренние документы предприятия не противоречили трудовому законодательству.

Так, например, если не допускается доля натуральной оплаты более пятой части зарплаты, больше процентов в коллективном договоре отражать нельзя.

Коллективный договор принимается при обоюдном согласии руководства предприятия и трудового коллектива. Но, несмотря на это, от каждого сотрудника должно быть письменное заявление на согласие получать часть зарплаты в натуральной форме.

Оно может быть оформлено одно на какой-то продолжительный срок или только на один месяц. В заявлении работник может указать, какой вид продукции он хотел бы получать, и какую сумму денежных выплат она может заменить.

Стоимость такой продукции должна быть зафиксирована в отдельном документе, с которым сотрудник имел бы возможность ознакомиться до написания заявления.  Это может быть распоряжение, приказ или приложение к коллективному договору.

Администрации предприятия необходимо контролировать, чтобы цена выдаваемой работникам продукции находилась в размере, не превышающем рыночный уровень в регионе. Иначе будет нарушено требование разумности и справедливости, которое обязательно при неденежных выплатах.

Начисление натуральной зарплаты

Ограничение выплат в натуральной продукции устанавливается от общего размера начисленной зарплаты. В неё, кроме фиксированной суммы оклада, входят премии, надбавки, доплаты. Все эти выплаты можно частично заменять натуральной формой. Но некоторые начисления не относятся к оплате труда, несмотря на то, что выдаются вместе с заработной платой. К ним относятся:

  • оплата больничных листов;
  • командировочные расходы;
  • различные пособия.

Источник: https://KadrovyhDel.ru/zarplata/vyplata-v-nedenezhnoj-forme.html

Признание расходов в УСН — статья

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

Признание расходов при УСН – сложный вопрос. Например, в какой момент учитывать расходы: когда услуги оплачены или когда услуги уже оказаны? Когда подавать декларацию за 2015 год? Все эти вопросы разберем в статье.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Учет расходов на ОС и НМА

Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно общим требованиям, в расходах могут учитываться только основные средства, которые:

  • используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Оба эти условия должны выполняться одновременно. Кроме того, обязательно выполняются требования ст. 252 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc

Что касается порядка учета расходов на ОС и НМА, то это зависит от того, когда имущество принято на учет и введено в эксплуатацию — до перехода на УСН или в период применения УСН.

В первом случае остаточная стоимость ОС и НМА относится на расходы в зависимости от срока полезного использования имущества.

Важно. Несмотря на то, что индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно должны определять стоимость своих основных средств по правилам бухучета. Исключений для них ст. 346.16 НК РФ не делает.

При переходе с УСН на общий режим налогообложения до окончания налогового периода, остаточная стоимость ОС принимается равной сумме, которую налогоплательщик не отнес на расходы при УСН (Письмо МФ РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). Далее списание на расходы остаточной стоимости ОС происходит по правилам 25 главы НК РФ.

Затраты на оплату труда

При признании затрат на оплату труда в расходы включаются расходы отвечающие требованиям, перечисленным в гл. 25 НК РФ: ст. 252, ст. 255. Такие расходы учитываются в момент их фактической оплаты и отражаются в Книге учета доходов и расходов:

  • на дату выплаты из кассы, если выдается наличными из кассы,
  • на дату списания денежных средств с расчетного счета, если перечисляется на личные банковские счета работников,
  • на дату передачи товаров (работ, услуг), если вознаграждение выдается в неденежной форме.

Важно. Налоговую базу по «упрощенному» налогу уменьшает выданное работнику вознаграждение с учетом НДФЛ.

Рекламные расходы

Признание рекламных расходов имеет свои особенности в силу того, что учитываемые рекламные расходы подразделяются на нормируемые (относятся на расходы не в полном объеме) и ненормируемые (полностью относятся на расходы). Ст. 264 НК РФ определяет их перечень.

Например, визитки — рекламные расходы или нет? Ответ зависит от того, какая информация на них размещена. Комментирует Наталья Горбова, Школа бухгалтера:

Товары для перепродажи

Особый порядок учета расходов действует в случае реализации товаров, которые изначально были приобретены для перепродажи.

Стоимость товаров относится на расходы при выполнении двух условий:

  • оплаты купленных товаров
  • реализации этих товаров.

Списывать стоимость товаров на расходы можно одним из методов:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Важно. НДС, который уплачен поставщику за купленные у него товары, учитывается в расходах в той части, которая относится к проданным товарам (Письмо МФ РФ от 07.07.2006 № 03-11-06/2/140). Расходы, понесенные при закупке товаров, а также расходы, связанные с реализацией, относятся на расходы единовременно на дату фактической оплаты.

О налоговой декларации

Организации представляют налоговую декларацию за 2015 год не позднее 31 марта 2016 года, а ИП — не позднее 30 апреля.

Вместе с декларацией не требуется представлять Книгу учета доходов и расходов, если она велась на бумажном носителе.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Источник: https://school.kontur.ru/publications/50

Проверка включения в КУДиР расходов на оплату труда, налогов и взносов

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

Для детального анализа той или иной проблемы требуется сравнение множества данных, не все стандартные отчеты на это способны. Для создания собственного отчета в программе предусмотрен Универсальный отчет, который помогает увидеть «скрытую» аналитику и вывести нужную информацию по справочникам, документам и регистрам 1С.

Рассмотрим как с помощью Универсального отчета проверить условия попадания в расходы УСН оплаты труда, налогов и взносов.

Условия принятия в расходы УСН зарплаты, налогов и взносов

Расходы на оплату труда, налогов и взносов отражаются в КУДиР при выполнении условий:

  • зарплата, налоги и взносы начислены;
  • зарплата, налоги и взносы выплачены;
  • в способе учета зарплаты указан признак Отражение в УСНПринимается.

Если расходы не попадают в КУДиР, то это значит, что программа не видит выполнения условий принятия в расходы и требуется анализ регистра накопления Расходы при УСН.

Провести быструю проверку оплаты труда, налогов и взносов при УСН можно с помощью Универсального отчета.

Пошаговая инструкция

Шаг 1. Откройте Универсальный отчет: раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Универсальный отчет.

Шаг 2. В шапке отчета для отбора информации укажите:

  • Период – период составления отчета;
  • Регистр накопления – тип источника данных;
  • Расходы при УСН – регистр, в котором содержится информация о расходах организации, которые могут быть отражены в Книге учета доходов и расходов (КУДиР);
  • Остатки и обороты – использование данных остатков и оборотов регистра для построения отчета.

Шаг 3. Откройте форму настройки отчета по кнопке Показать настройки.

Шаг 4. На вкладке Группировка по кнопке Добавить укажите значения:

  • ПолеВид расхода;
  • ПолеЭлемент расхода;
  • Тип группировкиБез групп.

Шаг 4. На вкладке Отборы по кнопке Добавить задайте фильтр для отбора данных по зарплате, налогам и взносам:

  • ПолеВид расхода;
  • Вид сравненияВ списке;
  • ЗначениеЗарплата, Налоги (взносы).

Шаг 5. Отметьте флажками следующие поля на вкладке Показатели, а недостающие — добавьте по кнопке Добавить новое поле:

  • Сумма (Сумма Нач. остаток);
  • Сумма (Сумма Приход);
  • Сумма (Сумма Расход);
  • Сумма (Сумма Кон. Остаток);
  • Отражение в НУ;
  • Регистратор.

Шаг 6. Сформируйте отчет нужной формы по кнопке Сформировать.

По отчету проверяется выполнение условий:

  • вид движения Приход – зарплата, налоги и взносы начислены;
  • вид движения Расход – зарплата выплачена,налоги и взносы перечислены;
  • Отражение в НУПринимаются.

Мы видим, что все условия для учета в расходах выплаченной зарплаты по сотруднику Анохина С.В. выполняются, следовательно, расход попадет в КУДиР.

Исправление ошибок

Смоделируем пример ошибки по начислению заработной платы.

Построим Универсальный отчет по указанным выше настройкам, чтобы проанализировать ситуацию.

Как видно из отчета, несмотря на то, что сотруднику Анохиной С.В. была начислена и выплачена зарплата, не было выполнено третье условие принятия в расходы УСН по зарплате, налогам и взносам: расходы в НУ: Отражение в НУНе принимаются.

Ошибка в указанном для Анохиной С.В. способе по Учету расходов.

После изменения способа учета зарплаты в поле Отражение в УСНПринимаются и перепроведения документов начисления зарплаты, отчет покажет, что все условия принятия расходов по оплате труда выполнены.

Соответственно расходы по оплате труда, налогам и взносам Анохиной С.В. отразятся в КУДиР за 1 квартал 2018 г.

Источник: http://buhpoisk.ru/proverka-vklyucheniya-v-kudir-rashodov-na-oplatu-truda-nalogov-i-vznosov.html

Как без проблем списать расходы на оплату труда

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)

При расчете налога на прибыль компания вправе учитывать расходы на оплату труда. Причем перечень таких расходов является открытым. Однако здесь нужно соблюсти определенные условия.
Расходы на оплату труда в налоговом учете

Налоговое законодательство относит к расходам на оплату труда любые начисления работникам в денежной, а также натуральной форме. В пункте 25 статьи 255 Налогового кодекса сказано, что к затратам на оплату труда могут относиться и другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

В расходы на оплату труда могут включаться различные стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрения. Рассмотрим выплаты, которые можно признать при расчете налога на прибыль при выполнении определенных условий.

Проживание

По мнению налоговиков, оплата жилья работника представляет собой составную часть зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме.

Поэтому если по условиям трудового договора работодатель обязан предоставить квартиру для проживания сотрудника, то такие расходы признаются в налоговом учете.

Правда, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной оплаты труда. Такое ограничение предусмотрено ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса.

Однако, с точки зрения арбитров, расходы на оплату жилья работника при расчете налога на прибыль признаются в полном объеме. Судьи считают, что 20-процентное ограничение не может относиться к налоговому учету – ведь оно установлено трудовым законодательством.

А если по условиям коллективного договора предусмотрена не оплата жилья работника, а компенсация его расходов, понесенных для этих целей? Тогда такая компенсация относится к выплатам социального характера и не признается в налоговых расходах (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса).

Обратите внимание: если компания не учитывает затраты на аренду жилья в составе расходов на оплату труда, то важно доказать, что они имеют производственную направленность. Если удастся это сделать, то данные затраты можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010).

Питание

Компания может предоставлять работникам бесплатное питание. Если такие затраты являются частью системы оплаты труда, то есть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, их можно учесть в целях налога на прибыль. В противном случае расходы на бесплатное питание не принимаются. Основание – пункт 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Получается, чтобы признать подобные расходы, компания в трудовых или коллективных договорах прописывает обязанность обеспечить работников бесплатным питанием. После чего заключается договор с организацией общественного питания. Оказанные ею услуги подтверждаются актом приемки.

Добровольное медстрахование

К расходам на оплату труда относятся также взносы по договорам добровольного личного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса). В этом случае страховые организации оплачивают медицинские затраты и санаторно-курортное лечение застрахованных сотрудников.

В налоговом учете такие затраты не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. По мнению чиновников, учесть их можно только в том случае, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено такое лечение (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931).

Проценты по кредитам и займам

Расходы на оплату труда включают в себя также возмещение затрат работников на уплату процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилья. Об этом сказано в пункте 24.

1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Такие суммы можно учесть в размере, не превышающем 3 процентов величины затрат на оплату труда.

Расходы работника на уплату процентов и затраты компании на их возмещение должны быть документально подтверждены.

При этом законодательство не обязывает компанию возмещать расходы работника на уплату процентов по займам или кредитам, полученным на приобретение или строительство жилья. Поэтому, приняв решение о компенсации таких затрат, стоит прописать это в трудовом или в коллективном договоре. В противном случае организация не сможет рассчитывать на поддержку арбитров.

Единовременные выплаты к отпуску

Также в расходы на оплату труда можно смело включить единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска. При условии, что они зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. Ведь в этом случае очевидна их связь с выполнением работником трудовой функции. Поэтому нет оснований для признания их материальной помощью.

Выходное пособие

Компания может признать также и затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении трудового договора. При условии, что в данном документе размер выплаты устанавливается на основании локального нормативного акта. При этом не имеет значения основание для расторжения договора.

В некоторых случаях учитываются и премии, начисленные после увольнения работника. Но только если такое вознаграждение предусмотрено системой оплаты труда и полагается человеку за тот период, в котором действовал его трудовой договор. Тогда выплаченные суммы уменьшают налоговую базу в периоде их начисления.

Доплаты к больничному

Организация вправе включить в расходы на оплату труда суммы доплат работникам до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности. Но, также как и в остальных случаях, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Проводки по расходам на оплату труда

Хорошая учетная программа умеет сама формировать большинство типовых бухгалтерских проводок, в том числе по расчету с персоналом. Но не во всех компаниях такая есть. К тому же бывают нестандартные операции, проводки по которым бухгалтеры вбивают вручную. Вот зарплатные проводки, с которыми чаще всего возникает путаница.

Источник: http://vashbugalter.ru/kak-bez-problem-spisat-rasxody-na-oplatu-truda/

Расходы на оплату труда | Отчётсдан

УСН: расходы на оплату труда, выплачиваемую в неденежной форме (Егоркина О.)
С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

Заработная плата, стимулирующие, компенсационные выплаты работникам занимают значительное место в структуре затрат работодателей.

В некоторых сферах, например, в сфере информационных технологий, оплата труда составляет более половины всех расходов.

Вопросам учета в целях налогообложения расходов на оплату труда посвящено интервью с экспертом.

Что признается расходами на оплату труда для целей налога на прибыль?

Статья 255 НК РФ относит к ним любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников.

Перечень расходов на оплату труда носит открытый характер.
Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (пункт 4 статьи 272 НК РФ).

Что необходимо обеспечить для учета указанных выплат в расходах?

Расходы организации на оплату труда должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Это, в том числе, означает соответствие выплаты трудовому законодательству и отсутствие нарушения прав работников такой выплатой.

Так, статьей 131 ТК РФ установлено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Расходы в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом 20-процентного размера противоречат законодательству.

Компенсации, выплаченные работникам вместо фактического предоставления причитающегося им ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней, трудовым законодательством не предусмотрены. Следовательно, указанные выплаты не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Какие выплаты работникам работодатель не сможет учесть в расходах?

Прежде всего, есть целый ряд выплат, которые в силу прямого указания в статье 270 НК РФ не учитываются в расходах.

К ним относятся выплаты, носящие безвозмездный характер: материальная помощь, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата работникам лечения, отдыха, экскурсий, путешествий, занятий в спортивных клубах, посещений развлекательных мероприятий, товаров (работ, услуг) для личного потребления работников, в том числе частичная оплата за работников. Другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Еще одной группой не учитываемых расходов являются выплаты сверх установленных законодательством норм: на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх действующего законодательства) отпусков, суммы выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством; компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Кроме того, не будут учитываться в расходах вознаграждения, которые работодатель произвел помимо предусмотренных трудовыми договорами.

А если работодатель оплачивает стоимость питания?

Оплата питания или предоставление питания в столовых, буфетах или профилакториях по льготным ценам не учитывается в расходах.
Вместе с тем, в установленных законодательством случаях стоимость питания, включая специальное питание для отдельных категорий работников, подлежит учету в расходах.

Бесплатное или льготное питание может быть включено в трудовые договоры (контракты) и (или) коллективные договоры. В этом случае его стоимость также учитывается в расходах. Оплата питания фактически может производиться работодателем по договору оказания услуг на организацию процесса питания работников, заключенному со специализированными организациями.

Аналогичный подход применяется в отношении расходов на оплату проезда работников к месту работы и обратно. Если такие расходы содержатся в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах, они учитываются при налогообложении.

Учитывается ли вознаграждение членам совета директоров, которые осуществляют общее руководство обществом?

Нет, в силу прямого запрета в статье 270 НК РФ. Речь идет о вознаграждениях, предусмотренных гражданским законодательством за исполнение функций членов совета директоров общества. Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Выплаты в пользу членов совета директоров, которые производятся на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, относятся на расходы в общеустановленном порядке.

Независимо от оформления таких договоров с членами совета директоров, выплаты в пользу сотрудников аппарата совета директоров, которые работают по трудовому договору, могут быть учтены в расходах.

Можно сказать, что принятие или непринятие выплаты к учету зависит и от ее названия?

Перечень выплат, учитываемых в расходах на оплату труда, установленный статьей 255 НК РФ, и перечень выплат, не учитываемых в расходах согласно статье 270 НК РФ, достаточно разнообразный.

Расходы расположены не в систематизированном порядке, имеет место наряду с общим подходом указание на частные случаи расходов (так, компенсационные выплаты упоминаются наряду с отдельными видами компенсационных выплат). Некоторые виды расходов на практике фактически не встречаются или касаются только узкой категории налогоплательщиков и т.д.

Налогоплательщику рекомендуется при формулировании соответствующих условий выплаты избегать использования словосочетаний, которые встречаются в статье 270 НК РФ, а при выплатах премии — ссылки на ее «праздничный» характер.

Будет ли достаточным для учета выплаты в расходах, если она предусмотрена в трудовом договоре и не упомянута в статье 270 НК РФ?

К расходам на оплату труда предъявляются общие требования — расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Налоговый орган или суд при анализе выплаты будут учитывать не только ее название и формальное закрепление в трудовом, коллективном договоре, а устанавливать связь данной выплаты с непосредственными результатами труда, в целом с деятельностью, направленной на извлечение дохода.

Что это значит?

По смыслу норм Трудового кодекса расходами на оплату труда являются выплаты за исполнение работником своих должностных обязанностей. В расходах учитываются премии, которые относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от стажа работы, должностного оклада, производственных результатов.

Источник: http://otchetsdan.ru/stati/o-rashodah-na-oplatu-truda/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.