+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Уступка права требования: особенности налогового учета (Жуков В.Н.)

Содержание

Учет уступки требования

Уступка права требования: особенности налогового учета (Жуков В.Н.)

Определение 1

Согласно пункту 2 статьи 132 ГК Российской Федерации, права требования представляют собой часть имущества предприятия.В состав организации, если рассматривать его как имущественный комплекс входит все имущество, предназначенное для его деятельности. К такому имуществу относятся:

  • земельные участки;
  • сооружения;
  • оборудование;
  • продукция;
  • инвентарь;
  • сырье;
  • здания;
  • права требования;
  • долги;
  • права на объекты, индивидуализирующие организацию;
  • прочие исключительные права, если другое не предусмотрено законом или условиями договора.

Основываясь на данном определении, можно сказать, что алгоритм ведения бухгалтерского учета уступки прав требования, аналогичен отражению в учете операций с имуществом предприятия.

Для предприятия, уступающего право требования третьему лицу, сделка будет фактически представлять собой отчуждение имущества.Уступка права требования является, по сути, реализацией дебиторской задолженности, отражающейся в составе активов организации.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Операционные доходы предприятия

Согласно пункта 7 ПБУ9/99 «Доходы организации», операционными доходами предприятия признаются:

  • поступления, обусловленные предоставлением во временное пользование активов предприятия за плату;
  • поступления, обусловленные предоставлением прав, возникающих из интеллектуальной собственности за плату;
  • поступления за участие в уставных капиталах других предприятий;
  • прибыль, полученная предприятием как результат совместной деятельности;
  • поступления от продажи активов, кроме денежных средств, продукции, товаров;
  • проценты за пользование денежными средствами предприятия.

Расходы, возникшие в результате реализации данных активов, учитываются в бухгалтерском учете предприятия в составе операционных расходов. Данное правило регламентировано п.11 ПБУ10/99 «Расходы организации».

Операционные расходы

Операционными расходами признаются:

  • расходы, обусловленные предоставлением во временное пользование активов предприятия за плату;
  • расходы, обусловленные предоставлением прав, возникающих из интеллектуальной собственности за плату;
  • расходы от участия в уставных капиталах других предприятий;
  • расходы, обусловленные продажей, выбытием или иным списанием активов, кроме денежных средств, товаров и продукции;
  • проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств;
  • расходы при оплате услуг кредитных организаций;
  • отчисления в оценочные резервы;
  • другие операционные расходы.

Предприятие – цедент, при заключении договора с третьим лицом, все доходы от реализации права требования в бухучете отражает по кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов.

Одновременно по дебету этого счета отражаются расходы, понесенные в результате реализации данного права.

Особенности учета уступки права требования

У первоначального кредитора или, как его называют, цедента, в бухгалтерском учете уступка права требования отражается следующими проводками:

  1. на сумму задолженности нового кредитора или цессионария согласно договору цессии:
    • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий»
    • Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
  2. на сумму реализованной дебиторской задолженности, числящейся на балансе цедента:
    • Дебет 91.2 «Прочие расходы»
    • Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерской отчетности вся информация об операциях, связанных с уступкой права требования, фиксируется в Отчете о прибылях и убытках по строке 090 «Прочие операционные доходы» и строке 100 «Прочие операционные расходы».

Согласно пункту 3 ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, которая приобретена предприятием по договору уступки права требования, является его финансовым вложением.

В соответствии с указанным положением, к финансовым вложениям компании относятся:

  • государственные, муниципальные ценные бумаги;
  • ценные бумаги прочих компаний;
  • вклады в уставные капиталы других компаний;
  • предоставленные сторонним организациям займы;
  • дебиторская задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • иные финансовые вложения.

Замечание 1

Таким образом, организация, приобретающая права требования, должна учитывать приобретенную задолженность в качестве финансовых вложений.

В соответствии с правилами применения плана счетов бухгалтерского учета, стоимость приобретенной задолженности предприятие учитывает на 58 счете «Финансовые вложения».

Финансовые вложения, которые приобретены за определенную плату, принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считается сумма всех фактических затрат компании на приобретение данных вложений, за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих возмещаемых налогов.

Фактические расходы на приобретение дебиторской задолженности рассчитываются цессионарием, основываясь на конкретных условиях сделки уступки права требования, включая расходы, обусловленные заключением сделки уступки права требования, а также прочие расходы, образованные в связи с приобретением дебиторской задолженности.

В момент перехода права требования дебиторской задолженности по сделке делается запись:

  • Дебет 58 «Финансовые вложения»
  • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  • субсчет «Расчеты с цедентом».

Погашение должником дебиторской задолженности отражается в учете цессионария записями:

  1. сумма дебиторской задолженности, которая подлежит взысканию с должника:
    • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
    • субсчет «Расчеты с должником»
    • Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
  2. сумма реальных затрат на приобретение дебиторской задолженности:
    • Дебет 91.2 «Прочие расходы»
    • Кредит 58 «Финансовые вложения»;
  3. сумма поступивших денежных средств:
    • Дебет 51 «Расчетный счет»
    • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
    • субсчет «Расчеты с должником».

Далее новый кредитор или цессионарий имеет право переуступить приобретенное право требования другому субъекту хозяйственной деятельности или самостоятельно взыскать сумму долга с должника.

Независимо от варианта, цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет производить списание с 58 счета «Финансовые вложения» в дебет 91 счета «Прочие доходы и расходы».

По кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы» отражается или сумма, полученная от должника, или сумма, полученная от нового кредитора в случае дальнейшей уступки права требования.

Доходы и расходы, которые связаны с договором цессии, у цессионария, отражаются в качестве операционных доходов и расходов.В бухгалтерском учете компании-должника меняются данные только в аналитическом учете в момент получения извещения о смене лиц в обязательстве.

Источник: https://spravochnick.ru/onearticle/uchet_ustupki_trebovaniya/

Какой датой отражается уступка права требования в учете должника

Уступка права требования: особенности налогового учета (Жуков В.Н.)

Убыток признается с учетом ограничений В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст.

265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих.

Рассмотрим их.

Важно

Помимо прав и выгод по сделке цессионарий приобретает все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств. Цессионарий может застраховать себя от возможных потерь лишь при условии, что цедент согласится стать поручителем должника.

Для перехода права требования кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется. Стороны договора обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ) предъявляет особые требования к формированию в налоговом учете информации о доходах и расходах, обусловленных уступкой права требования, о которых речь пойдет ниже.
Налоговый учет у цедента. Дебиторская задолженность является объектом имущественных прав организации.

Уступка права требования: учет и налогообложение

Однако если договор займа заключен на срок более одного отчетного периода, то в состав расходов по реализации необходимо включить сумму процентов, начисленных до момента уступки права требования.

Начисленные проценты одновременно подлежат включению цедентом в состав внереализационных доходов. Рассмотрим следующий пример. Пример 2. Некоммерческая организация «Альфа» 15.10.2012 предоставила коммерческой организации «Дельта» денежный заем в сумме 800 000 руб.

сроком на 1 год под 10% годовых. По условиям договора вся сумма причитающихся процентов выплачивается кредитору одновременно с погашением суммы займа.
Ставка рефинансирования Банка России — 8% годовых. Через 30 дней (14.11.

2012) организация «Альфа» уступила все права требования по этому договору некоммерческой организации «Сигма» за 750 000 руб.

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Уступка права требования по долговому обязательству обусловливает формирование в регистрах налогового учета доходов и расходов (см. табл. 2 — 5) следующих показателей: — суммы дохода от реализации права требования — 750 000 руб. (строка 3 табл. 2); — суммы внереализационного дохода в виде начисленных за 30 дней процентов — 6575 руб. (800 000 руб.

x 10% / 100% x 30 дн. / 365 дн.) (строка 1 табл. 3); — суммы расхода по реализации права требования — 806 575 руб., в том числе суммы предоставленного займа — 800 000 руб., суммы процентов, причитающихся организации «Альфа» за 30 дней (с 15.10.2012 по 14.11.2012), — 6575 руб. (строка 3 табл. 4). Таким образом, убыток от реализации составляет 56 575 руб.

(750 000 руб. — 806 575 руб.). Эта сумма уменьшает налоговую базу цедента в полном объеме, поскольку она оказалась меньше нормативной величины убытка, составляющей 60 575 руб. (750 000 руб.

Уступка права требования: особенности налогового учета (жуков в.н.)

Внимание

А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС? Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей: Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС Договор цессии: бухучет у цедента А какие составляются проводки по договору цессии у цедента? Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.

Приобретаем дебиторскую задолженность

Бухучет Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов.

Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99).

Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п.
6 и 10.1

Учет у цедента при уступке права требования с убытком

ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
  • вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие: Операция Дебет счета Кредит счета Отражен доход в виде суммы, погашаемой должником по договору цессии 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 58 Получены денежные средства от должника 51 «Расчетные счета» и др.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария

Источник: https://dtpstory.ru/kakoj-datoj-otrazhaetsya-ustupka-prava-trebovaniya-v-uchete-dolzhnika/

Проводки по уступке права требования

Источник: http://lcbg.ru/kakoj-datoj-otrazhaetsya-ustupka-prava-trebovaniya-v-uchete-dolzhnika/

Уступка права требования по алиментным обязательствам возможна

Уступка права требования: особенности налогового учета (Жуков В.Н.)

Пятым разделом Семейного кодекса РФ предусмотрены основания возникновения алиментных обязательств. Так, законодательством четко установлено, что алиментные обязательства возникают по отношению к лицам, которые являются нетрудоспособными и нуждаются в материальном обеспечении.

К слову, требовать исполнения такого рода обязанности можно только в том случае, когда лицо, обязанное производить уплату средств, проживает отдельно от того, кто в этих средствах нуждается.

Как правило, алименты взыскиваются или на несовершеннолетних детей, либо на нетрудоспособных родителей, также обязать платить алименты в некоторых случаях могут и бывшего супруга.

Здравствуйте! Чтобы в дальнейшем у бывших супругов не возникло проблем, и при наличии обоюдного согласия, имущественные права супругов в отношении принадлежащего им имущества можно оформить брачным договором (ст.

42 СК РФ). В брачном договоре вы можете указать, какое имущество и кому из супругов будет принадлежать после расторжения брака. Брачный договор заключается в период брака.

После развода заключить брачный договор вы не сможете.

Что такое уступка права требования, и в каких случаях она допускается

В повседневной жизни имеют место ситуации, когда наблюдается замена кредитора. Такая ситуация может происходить только при условии, что в обязательстве не участвуют третьи лица.

Такого рода случаи носят название смена лиц в обязательстве. Замена кредитора – это уступка права требования или цессия.

Когда кредитор передает свое право требования, его называют цедентом, а ту сторону, что принимает на себя требования, — цессионарием.

Принимая во внимание соглашение цессии, кредитор имеет право передать свое право требование другому человеку (цессионарию) в случае своего банкротства.

Все права первоначального кредитора, которые имели место на момент уступки права требования, переходят цессионарию.

При этом кредитор обязуется передать все документацию цессионарию, а также предоставить справки, которые бы подтверждали его возможность требовать долг за кредитора.

Договор уступки права требования

Прежде чем приобрести долг, новый кредитор должен внимательнейшим образом изучить все обстоятельства, связанные с ним.

Зачастую бывает необходимо полностью проследить историю взаимоотношений первоначального кредитора и должника, ведь может оказаться, что должник обоснованно применил взаимозачет или что первоначальный кредитор сам не исполнил всех своих обязательств по сделке. Например, не произвел замену товара или не оказал всех необходимых услуг, не представил каких-то документов и пр.

Все действия, которые произвел первоначальный кредитор по выполнению своих обязательств по договору, должны быть подтверждены документально (к примеру, подписанные уполномоченным представителем должника акты приемки товара или работ, акты сверки расчетов и пр.).

Еще почитать:  3 ндфл 2018 скачать бланк с официального сайта в excel

Пример Предприятие–покупатель было должно фирме–продавцу 100 тыс. руб. Продавец (первоначальный кредитор) заключил сделку с третьим лицом об уступке этого долга. По соглашению сторон новый кредитор приобрел долг за 50 тыс. руб.

Однако покупатель не был уведомлен о состоявшейся сделке и перечислил на счет своего первоначального кредитора всю сумму задолженности. Покупатель свое обязательство выполнил, и по закону новый кредитор лишается права требовать от него уплаты долга.

Теперь у нового кредитора другая задача: как заставить первоначального кредитора выплатить ему всю сумму, на получение которой он вправе был рассчитывать. А перед первоначальным кредитором встает дилемма: перечислить новому кредитору все 100 тыс. руб.

или попытаться оспорить сделку об уступке требования в суде и вернуть только 50 тыс. руб.

Основания недопустимости уступки права требования

Существенность значения первоначального кредитора в данном случае истец основывал на том, что и цедент, и должник являются клиентами ОАО «Комирбанк», у которого на момент подачи искового заявления была отозвана лицензия на проведение банковских и иных операций, осуществляемых банками. Можно ли данный факт считать основанием недействительности данной сделки? На наш взгляд, нет.

Он не исключает возможность проведения, например, зачета взаимных требований между сторонами. Также взыскание по долгам может быть обращено на имущество истца-должника.

Надо также отметить, что в соответствии с главой 4 Правил выдачи, приостановления и отзыва лицензий на проведение банковских и иных операций, осуществляемых банками, утвержденных постановлением Правления Агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 12 июля 2004 № 197 отзыв лицензии может служить основанием для принудительной ликвидации банка.

В данном случае истец и ответчик становятся кредиторами данного банка и в соответствии с п.п. ж) п. 3 ст. 74-2 Закона РК «О банках и банковской деятельности в РК» от 31 августа 1995 г. имеют право на погашение своих требований в восьмую очередь.

В завершение рассмотрения данной категории хотелось бы привести удачную, на наш взгляд, цитату из «Основ договорного права» Самонда и Вильямса: «В настоящее время права из договора, как правило, передаваемы.

Но даже и в настоящее время это правило нельзя считать незыблемым.

Есть много случаев, когда цессия не допускается, ибо следует разграничивать договоры, из которых возникают обязательства личного характера, и договоры, из которых возникают обязательства, не носящие личного характера» [49] .

Еще почитать:  Образец заполнения личной карточки формы т 2

Конференция ЮрКлуба

я указывал на необходимость наличия уволенного работник для действительности первода долга. Таким образом выполняется требование ГК о переходе обязательств в полном объёме. Отсутствует иная связь между работником и работодателем кроме собственно обязательства по выплате зарплаты.

https://www.youtube.com/watch?v=MYFjZJxErA8

Так я, как указывал выше, вообще считаю, что обязанность уплатить заработную плату есть обычное обязательство даже вне связи с прекращением трудового договора. Тем не менее, данный судебный акт говорит об обратном.

Увы, но не вижу я логики, не вижу мотива для применения подобного правового регулирования. Получается, что вся «защита» прав работника сводится именно к получению им денег в кассе, а потом он с ними делает всё, что захочет.

Почему нельзя передать сразу право на получение денег — не пойму.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Возмездность договора цессии. В законодательстве прямо не предусмотрены нормы о возмездности договора уступки права требования (цессии). Поэтому при заключении договора цессии между физическими лицами договор может быть как возмездным так и безвозмездным (безвозмездный договор цесии может квалифицироваться как договор дарения).

Документальное оформление переуступки у цессионария

Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:

  • уступка права требования;
  • перевод долга.

Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст.

Перевод долга и уступка права требования

388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.

Примечание от автора! Уступка права требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.

Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.

Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:

  1. Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
  2. Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
  3. Финансовые риски, связанные с недоимкой.

Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:

Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:

  • за информационные и консультационные услуги;
  • вознаграждения посредникам;
  • цеденту за приобретение.

Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:

Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:

Как отразить долг цеденту

Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.

Источник: https://potarifu.club/idei-dlya-biznesa/ustupka-prava-trebovaniya-po-alimentnym-obyazatelstvam-vozmozhna.html

Проводки по договору цессии у цедента: пример в 2018 году – Бухгалтерия

Уступка права требования: особенности налогового учета (Жуков В.Н.)

Добавлено в закладки: 0

Кто такой цедент? Описание и определение понятия

Цедент – это одна из сторон в договоре цессии. Цессия в свою очередь — это передача имущества или прав требования.

Право собственности на имущество необходимо подтвердить документами.

Цессией в практике международного права называют уступку одним государством по соглашению другому территории, принадлежащей ему.

В России словом «цессия» называют договор, по которому права требования дебиторской задолженности уступают.

В договоре принимают участие три стороны: Кредитор (или лицо, которое аналогично ему) передает второму лицу (которое принимает задолженность на себя) свои права требовать у третьего лица (должника) долг.

Лицо, которое уступало собственное право, это цедент. Лицо, которое приобретает данное право — цессионарий.

Цедент не может передать больше прав, чем те, которыми он обладает. Если специальные условия не выдвинуты, то согласно договору переходят все права, которые связаны с требованием: пени, неустойки, штрафы.

Цедент ответственен за актуальность прав, которые были переданы, при этом за невозможность взыскать долг цедент ответственности не несёт.

Обычно не обязательно согласие должника для того, чтобы передавать права требования третьему лицу долга, но необходимо уведомить о передаче должника, чтобы предотвратить выполнение требований в пользу права кредитора, которое передается.

Перестрахователь — это страховщик, который принял на страхование риски и передал часть данных рисков наряду с частью страховой премии по данным рискам другому страховщику.

Взамен он приобрел обязательство возместить часть расходов, которые вызваны страховыми случаями, которые наступили по данным рискам.

Перестрахователя также называют цедентом или передающей компанией.

Цессия – это переуступка прав. Через цессию передают права требования долга. К примеру, банк способен переуступить собственное право получить деньги по кредиту, который выдан частному лицу или организации. Помимо этого, цессия — это передача прав по ценным бумагам, включая облигации.

В связи с цессией применяется такая общепринятая терминология. Цедент – это тот, кто передает права, к примеру, кредитор. Цессионарий – это сторона, которая приобретает права в итоге их переуступки. Документ, который подтверждает передаваемые права, это титул.

Отличие в терминах простой переуступки и цессии оформляется в следующем. По цессии передают лишь и только права цедента.

В то время как согласно договору переуступки передаются не лишь права, но и обязанности, которые связаны с реализацией данных прав.

Так, переуступка права арендовать офисное помещение — это не цессия, потому что с таким договором связывается не лишь возможность занимать площадь, но и обязанность ее оплачивать в определенные периоды.

А передача прав, предположим, по привилегированной акции называется цессией, так как цессионарий получает право получать дивиденды, однако при этом на него не налагают никаких обязательств – в результате это его дело, их получать или нет.

Цедент ответственен за подлинность документов, за действительность прав, которые передаются.

Однако при этом он не ответственен за то, что данные права будут реализованы и, скажем, будет выплачен долг.

То есть регрессивные требования по отношению к цеденту в ситуации, когда должник уклонится от выполнения собственных обязанностей, невозможны по закону.

Еще необходимо заметить, что не требуется согласие должника на цессию права требования долга. Однако его необходимо уведомить о переуступке прав, которая состоялась.

Переуступка прав в российском законодательстве контролируется Гражданским Кодексом РФ. В частности, переуступке прав требования долга посвящаются ст. 382-390.

Договор уступки прав требования или договор цессии имеет широкое использование, так как ситуации, когда кредитор не способен получить от должника погашение долга, встречаются достаточно часто. В данной ситуации кредитор способен передать право требовать долг второму лицу при помощи оформления договора цессии.

Договор цессии и особенности оформления

Договором цессии — это соглашение, согласно которому кредитор переуступает право требовать долг другому лицу. Стороны договора цессии — это цедент (начальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому уступили требование).

При помощи цессии долг можно продать или передать безвозмездно. Основа для оформления договора цессии — это начальное соглашение, которое подписано должником и цедентом. Затем стороны исследуют документы, которые подтверждают сумму и наличие долга, нарушение срока погашения:

Акт сверки взаиморасчетов, в котором фиксируется сумма долга на отчетную дату;

Расходные накладные, акты исполненных работ, которые подтверждают исполнение обязательств по договору кредитором (когда идет речь о договоре поставки);

Банковская выписка, соглашение овердрафта, кредитный договор, которые отражают передвижение средств по счету (когда есть долг перед банком).

После исследования документов стороны определяют сумму, по которой уступят право требовать долг (при возмездной цессии), срок уступки прав и перечисления средств.

Необходимо заметить, что договор подписывают лишь новый и первоначальный кредитор, а должник узнает про передачу долга после того, как соглашение было подписано.

Главные проводки согласно договору цессии

Операции по уступке в учете цедента новому должнику долга отображаются по счету 91, цессионарий применяет счет 58.

Проводки у цедентапо договору цессии

Источник: https://biznes-prost.ru/cedent.html

Как отразить в учете организации приобретение у кредитора по договору цессии (уступки) денежного требования, возникшего из договора оказания услуг (реализация которых облагается по ставке 18%), и последующую переуступку приобретенного денежного требования другой организации (новому кредитору) по более высокой цене на условиях 100%-ной предоплаты?

Организация приобрела право денежного требования по цене 759 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) у кредитора (цедента), который приобрел его по договору цессии.

Величина приобретенной дебиторской задолженности составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.).

Расчет с кредитором произведен в месяце приобретения обязательства должника.

До истечения срока погашения обязательства должника, установленного договором возмездного оказания услуг, денежное требование переуступается новому кредитору (цессионарию) за 868 000 руб. (в том числе НДС).

В соответствии с условиями договора цессии, по которому приобретенное право требования уступается организацией, право требования считается переданным на дату подписания акта об уступке права требования, который подписан в течение трех дней после перечисления цессионарием денежных средств.

В соответствии с учетной политикой организации доходы по финансовым вложениям (в том числе от уступки права требования) признаются прочими поступлениями.

Для целей налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления.

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация приобретает право (требование), а впоследствии уступает его новому кредитору, т.е. она выступает сначала как цессионарий (лицо, приобретающее право требования), а потом – как цедент (лицо, уступающее право требования).

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Для исполнения требования новому кредитору должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, что следует из п. 3 ст.

382, ст. 385 ГК РФ.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст.

384 ГК РФ). Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора цессии (если законом или договором не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ). В данном случае по условиям договора цессии право требования считается переданным на дату подписания акта об уступке права требования.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Переуступка денежного требования с точки зрения гл. 21 Налогового кодекса РФ является операцией по передаче имущественных прав, облагаемой НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

НДС, предъявленный цедентом при передаче имущественного права, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что имущественное право принято к учету и предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Дополнительно о вычете НДС у нового кредитора при приобретении права требования в результате уступки (переуступки) см. Практическое пособие по НДС.

В рассматриваемой ситуации дальнейшая переуступка права требования осуществляется на условиях 100%-ной предоплаты.

По общему правилу при получении оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Однако в данном случае применяется специальная норма п. 8 ст.

167 НК РФ, согласно которой при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), моментом определения налоговой базы по НДС новым кредитором является день уступки денежного требования.

Днем уступки в рассматриваемой ситуации является дата подписания акта об уступке права требования. Таким образом, при получении предоплаты по договору уступки требования организация НДС не начисляет и в бюджет не уплачивает.

При дальнейшей переуступке права требования налоговая база по НДС определяется организацией как сумма превышения суммы дохода, полученного при последующей уступке права требования цессионарию, над суммой расходов на приобретение указанного денежного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ). Дополнительно об определении налоговой базы новым кредитором при переуступке права требования см. Практическое пособие по НДС.

Сумма налога определяется расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ .

При переуступке денежного требования (передаче имущественных прав) организация обязана предъявить к уплате покупателю этого требования соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня переуступки (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления (заполнения) счета-фактуры при переуступке права требования новым кредитором подробно рассмотрен в Практическом пособии по НДС.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования по цене меньшей, чем сумма задолженности, учитывается в составе финансовых вложений организации, поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Финансовое вложение в виде дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС), и после принятия к учету изменению не подлежит, так как относится к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Это следует из п. п. 8, 9, 18, 19, 21 ПБУ 19/02. В рассматриваемом случае в первоначальную стоимость финансовых вложений включается сумма, уплаченная кредитору (цеденту) по договору цессии (без НДС).

Последующая уступка требования отражается в учете как выбытие (продажа) финансового вложения. При этом сумма, причитающаяся организации от цессионария по договору уступки права требования (цессии), учитывается в составе прочих доходов (п.

34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае указанный доход признается на дату перехода требования к цессионарию (т.е.

на дату подписания акта об уступке права требования) (п. 16 ПБУ 9/99). Соответственно, сумма предоплаты, полученная до подписания акта об уступке права требования, не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности (п. п.

3, 12, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием дохода организация признает прочий расход в размере первоначальной стоимости выбывающего финансового вложения (п. п.

25, 27 ПБУ 19/02, п. п. 11, 14.1, 16, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.

05.1999 N 33н).

Источник: http://analyzbuhuchet.ru/provodki-po-dogovoru-cessii-u-cedenta-primer-v-2018-godu.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.