+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Утрата права на УСН: минимальные проблемы (Морозова О.)

Содержание

Переходим на общий режим если слетели с патента

Утрата права на УСН:  минимальные  проблемы (Морозова О.)

Если вы читаете эту часть темы о патентной системе налогообложения, видимо вам не удалось восстановить право на утраченный патент.

Тогда не остается другого выхода, как принять все возможные законные меры к тому, чтобы принудительный переход на общий режим был для вас как можно мягче.

Глава Налогового кодекса РФ о ПСН была принята в «сыром», не проработанном виде, что и явилось причиной столь массовой утраты ИП права использовать этот режим.

С другой стороны, несовершенство налогового законодательства, а равно и других нормативных правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность, в данном случае только на пользу коммерсанту. Об этом говорит и сам налоговый закон. Для тех, кто не очень любит читать сухие тексты правовых документов, напомним только одну норму, п. 7 ст. 3 НК РФ:

«7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

НК РФ ст. 3 п.7

С таким-то аргументом в запасе, да не найти подходящего решения данной проблемы? Это не про нас. И не про вас, тоже. Однако вначале нужно разобраться, на какой налоговый режим попадает предприниматель, какие налоги и за какой период нужно уплачивать, и можно ли воспользоваться льготой. Приступим.

Слетел с патента – общий режим налогообложения или УСН?

Кстати, для упрощенной системы также установлены ограничения и условия, при которых налогоплательщики теряют право на её применение.

Но в отличие от ПСН, упрощенцы переходят на общий режим налогообложения всего лишь с начала того квартала, в котором произошло превышение ограничений или нарушение условий применения упрощенного режима.

Хотя налоговым периодом для упрощенки, как и для ПСН, является календарный год. Совсем другая картина для предпринимателей на патенте.

Налоговый период для патентной системы совпадает со сроком, на который выдан патент. А этот период, насколько вам известно, должен укладываться в один календарный год, то есть с января по декабрь, и не может переходить на следующий год. Однако законом установлен и минимальный срок, на который может выдаваться патент, – это месяц, но вовсе не календарный.

Начало действия патента может быть указано любым числом, а не обязательно только первым числом месяца. Соответственно, и заканчиваться период его применения будет тоже не последним числом в месяце. Это подвох, о котором мы предупреждали предпринимателей в разделе о патентной системе налогообложения. Но речь не об этом. То есть об этом, но с другой точки зрения.

Чем больше срок, на который выдан патент, тем больше проблем ожидает предпринимателя, если он слетел с него.

Постольку, поскольку налоговый период для патента не делится на кварталы, при утрате права на него, индивидуальный предприниматель вынужден перейти на другой режим налогообложения со дня, который обозначен датой начала действия патента. Вопрос только в том, а какой это должен быть режим? Давайте разбираться в этом вопросе вместе.

Переходим на общий налоговый режим

Всё чаще стал встречаться в Сети вопрос: «Если ИП слетел с патента, то под какой вид налогообложения он попадает?». При буквальном прочтении нормы ст. 346.45 закона, мы увидим ничто иное, как:

«6. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае: 1) …, 2) …, 3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

7.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения».

НК РФ ст. 346.45

Для ИП, которые начали применять ПСН сразу после регистрации в статусе индивидуального предпринимателя, и для использовавших ранее для этого же вида деятельности специальный налоговый режим в виде ЕНВД, ситуация очевидна: они переходят на ОСН без вариантов. Конечно, при условии, что одновременно не использовалась упрощенная система (об этом варианте чуть позже).

Таким предпринимателям придётся рассчитать и уплатить НДС и НДФЛ, и, возможно, некоторые другие налоги с начала налогового периода на патенте.

Если потеря права применения ПСН произошла не в декабре, а раньше, то нужно подумать не только о прошлом периоде, но также и об остатке этого года.

Вы можете сразу же подать заявление о переходе на использование единого налога на вмененный доход по тому виду экономической деятельности, для которого вы оформляли патент. Для тех ИП, которые ранее применяли этот режим, такая процедура будет означать вернуться на ЕНВД.

Но это возможно лишь с даты, следующей за днем, когда произошла утрата права на применение ПСН. На подачу заявления отводится всего 5 дней. Поэтому решение нужно принимать быстро. Иначе налоги по ОСН нужно будет рассчитывать до даты, указанной в заявлении о переходе на вменёнку.

Дальше рассмотрим другой вариант действий, предотвращающий принудительное возвращение на ОСНО. А поможет нам в этом, в том числе, цитата из Налогового кодекса РФ, приведенная выше.

Возможно ли остаться или перейти на УСН

Заголовок этой части статьи содержит в себе два разных по смыслу вопроса. Мы в таком же порядке и рассмотрим их. Следует сразу сказать, что арбитражная практика по вопросам применения патентной системы налогообложения ещё не сложилась. Поэтому все варианты решения данной проблемы, которые будут предложены ниже, являются спорными.

Мы построили их на несовершенстве отдельных положений НК РФ, и воспользовались отсутствием в нём некоторых норм, чтобы применить право по аналогии (юристы знают, что это обычная практика). Если вы решите воспользоваться одним из примеров, то должны быть готовы к тому, что свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Однако ваши шансы выйти победителем из такого спора достаточно высоки, хотя бы по причинам, указанным выше. Если не было ещё судебных прецедентов, то вы можете их создать. Дерзайте, если чувствуете достаточное количество сил, и физических и моральных.

А они вам пригодятся, уж будьте уверены! Мы не думаем, что для данного спора вам понадобятся услуги профессионального адвоката или юриста.

Перейти на УСН после утраты права на патент

Возможно ли вообще такое, когда ИП, потерявший право на патент, продолжит дальше работать по виду деятельности, на котором использовалась ПСН, но уже с применением УСН? Можно с достаточной степенью уверенности ответить на этот вопрос положительно. На чём основан такой вывод?

Во-первых, положения Главы 26.

5 НК РФ (ПСН) не устанавливают никаких правил в отношении порядка дальнейшего налогообложения индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН, за исключением прямого запрета использовать этот налоговый режим до конца года по этому же виду предпринимательской деятельности.

Во-вторых, в Главе 26.2 Кодекса (УСН) отсутствует норма, определяющая запрет начала применения этого налогового режима после утраты права на использование ПСН. Зато есть конкретное разрешение начать применять УСН, при прекращении деятельности на ЕНВД. Цитируем:

«Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход».

НК РФ ст. 346.13 п.2

Ну чем не тот случай, когда очень уместно применить право по аналогии. Смело можете отправлять в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения со дня, следующего за днём утраты права на патент. Кстати, и Минфин РФ даже не против такого решения. Вот как звучит цитата из его письма:

«Индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса».

Источник: http://kniga-biznes.ru/articles/tax/07-2014/perehodim-obshhij-rezhim-sleteli-s-patenta.html

Утвержденный вид сообщения об утрате права на УСН

Утрата права на УСН:  минимальные  проблемы (Морозова О.)

УСН — упрощенная система налогообложения. Некоторые компании имеют право применять ее, если соответствуют оговоренным в законодательстве условиям.

Если условия, дающие право на применение УСН, нарушены, то организация должна отправить в Федеральную налоговую службу (подать в местное отделение) сообщение об утрате права на ведение деятельности по «упрощенке» и переходе на общую систему налогообложения — ОСН, или ОСНО.

Для формирования сообщения используется форма 26.2-2, которую утвердила ФНС Приказом от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@. В нем приведен пример особого бланка формы, а также регламент по его заполнению.

Сообщение об утрате права на применение УСН должно содержать:

  • полное название организации;
  • налоговый период (код), которым завершилась работа по УСН;
  • причины, по которым компания потеряла право на «упрощенку», с указанием ссылок на соответствующие статьи Налогового Кодекса РФ;
  • ФИО, подпись налогоплательщика или лица, его представляющего, и дата.

Сроки подачи — сообщение необходимо предоставить в распоряжение ИФНС в течении 15 дней после истечения того налогового периода, в котором были нарушены условия применения к данной организации упрощенной системы налогообложения.

Уточнения в законе

Закон, а именно Налоговый кодекс в статье 346.13, пункт 4, уточняет, что право на «упрощенку» в 2018 году имеют те предприятия, которые соответствуют следующим условиям:

  • Их сумма доходов не превышает определенный лимит — так, для работы по УСН необходимо, чтобы величина ее доходов за 1-3 кварталы 2018 года не превысила 79 миллионов 740 тысяч рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, определенного на этот период как 1,329. С 2018 по 2020 год коэффициент-дефлятор не применяется, максимальная величина дохода закреплена в НК и равна 150 миллионов рублей. Превышение доходов над этим уровнем автоматически лишает права на УСН, и это — самая распространенная причина, указываемая в типовом сообщении.
  • Организация не имеет внутриструктурных подразделений – представительств или филиалов, которые отдельно вписаны в учредительные документы.
  • Организация не ведет деятельности, при которой применение УСН невозможно, например, не является банком, ломбардом, казино или игорным домом, не занимается производство товаров, облагаемых акцизом (подробный список определяется статьей 346.12 Налогового кодекса).
  • Ни в одном налоговом (отчетном) периоде доля других компаний в этой организации не превысила 25%.
  • Максимальная средняя численность работников, считая совместителей и сотрудников на гражданско-правовых договорах, не превысила 100 человек. Лица, с которыми были заключены авторские договора или договора аренды, не считаются.
  • Остаточная стоимость основных средств фирмы не превышает 150 миллионов рублей (метод проведения оценки — по данным бухучета).
  • Плательщик по объекту налогообложения «доходы» не является членом простого товарищества и не заключал договора доверительного управления имуществом.

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

https://www.youtube.com/watch?v=yM1EQ7iU4vQ

Нарушение любого из этих пунктов является поводом для перехода с УСН на какую-либо другую систему налогообложения, чаще всего на основную. При этом к налогоплательщикам не выдвигается требования об уплате пеней и штрафов за просрочки налоговых платежей во время того квартала, во время которого осуществлялся переход на новую систему — статья 346.13 НК России.

Основные действия

Для того, чтобы правильно перейти с УСН на другую форму налогообложения, избежав при этом проблем, необходимо своевременно подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН, декларацию по НДС за тот квартал, в котором утрачено право на «упрощенку», и декларацию по налогу на прибыль. Кроме того, может потребоваться предоставить иные документы.

Бланк сообщения об утрате права на УСН

Операции с документами

Сообщение об утрате права на «упрощенку» необходимо подать не позже чем пройдет 15 дней с момента окончания действия права на УСН в отчетном периоде-квартале. К нему необходимо приложить декларацию по УСН, но она может быть подана и позже, до 25 числа месяца, идущего за отчетным периодом.

После этого предприятие автоматически переходит на основную систему налогообложения. И должно предоставить в налоговую декларацию по НДС (налогу на добавленную стоимость) за тот квартал, в котором право на УСН было потеряно (не позднее 25 числа следующего месяца).

Также подается декларация по налогу на прибыль, также за квартал, в котором произошла утрата права на «упрощенку». Если это I, II или III, то не позднее 28 числа идущего следом месяца, если IV — то до 28 марта следующего года, и это будет декларация за весь год.

Дополнительно, если организация имеет на балансе имущество, которое отдельно облагается налогом исходя из их балансовой стоимости, то подается еще и декларация по имущественному налогу. Сроки подачи этой декларации зависят от местного регионального законодательства, а именно от того, предусмотрены ли им отчетные периоды-кварталы.

Если да, то декларация по имущественному налогу подается до 30 числа следующего за кварталом месяца, если нет (а также если УСН перестали применять в IV квартале) — до 30 марта следующего года.

Уплата налогов

Налоги по УСН при потере на него права уплачиваются за весь год, но фактически только за тот  период, в который фирма утратила эту налоговую льготу. Так, если утрата произошла, начиная со II-го квартала, то налог по УСН за год рассчитывается только исходя из данных за первый квартал. При утрате с III-го — за полугодие, и так далее.

Начиная с первого месяца квартала, который идет за тем, когда произошла потеря права на «упрощенку», она применяет основную налоговую систему, и первые налоги по ней уплачиваются по итогам того квартала, в котором произошла утрата права на «упрощенку».

Так, НДС платится в размере одной трети от общей суммы, но ПОМЕСЯЧНО, в течение 3-х месяцев квартала, идущего за тем, за который надо платить НДС, не позднее 25 числа каждого месяца. Например, НДС, рассчитанный за III-й квартал, платится так: 1/3 в октябре, 1/3 в ноябре, 1/3 в декабре (до 25 числа каждого месяца).

Налог на прибыль платится квартальными авансовыми платежами, но не позже, чем пройдет 27 дней месяца, идущего за последним в отчетном квартале. Так, за I-й квартал «за прибыль» придется уплатить до 28 апреля. Но в случае с IV-м кварталом налог на прибыль подлежит уплате до 28 марта нового года, а рассчитывается он с 1 октября до 31 декабря.

Сроки уплаты и порядок уплаты налога на имущество зависят от законодательной базы того региона России, где зарегистрирован плательщик. 

Нюансы учетов

Переход на общую систему налогообложения обязывает предприятия доначислять НДС на свои товары и услуги, но одновременно с этим дает право подавать к возмещению НДС, начисленный поставщиками.

Сразу после перехода на ОСН необходимо в счет-фактурах, выписываемых клиентам, отдельной строкой упоминать НДС. Если до этого предприятие не практиковало выдачу счет-фактур, придется начать их формирование, так как они — основа для клиентов фирмы подавать заявления в налоговую о возмещении НДС.

НДС причисляется к изначальной стоимости оказанных услуг, выполненных работ или поставленных товаров, а также с перечисленных покупателями авансов.

Скачать бланк сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения

НДС к уплате обязателен. Если произошла ситуация, когда договор на поставку был заключен в одном квартале, когда действовало УСН, а поставка по нему осуществляется в другом, когда фирма перешла на ОСНО, то необходимо либо договориться со второй стороной об изменении цены договора (с прибавкой к ней НДС), либо уплатить этот налог из бюджета предприятия.

Если предприятие в следующем квартале обратно переходит на УСН, то НДС по товарам, услугам или работам ей приходится восстанавливать, но это можно сделать только при условии, что субъект налога на добавленную стоимость — сами товары и работы — еще никак не использован.

Восстановление осуществляется в том периоде, который непосредственно предшествует возвращению на УСН, восстановленный НДС относят к «Прочим расходам».

Оформление сообщения об утрате права на применение УСН

Это сообщение пишется на типовом бланке по форме № 26.2-2, который можно получить в местном отделении ФНС или взять в 1С 8. Документ заполняется либо от руки печатными буквами, либо любым другим машиночитаемым (пригодным для распознавания сканером) способом.

Порядок заполнения:

  1. ИНН и КПП организации.
  2. Код инспекции ФНС, в которой она зарегистрирована.
  3. Название ООО или фамилия, имя и отчество (если есть) индивидуального предпринимателя.
  4. Признак плательщика.
  5. Дата перехода на новую систему налогообложения (подразумевается ОСН).
  6. Пункты статей 346.12 и 346.14, которые были нарушены, вследствие чего произошел вынужденный переход на ОСН.
  7. Указывается период.
  8. В самом низу проставляется ФИО руководителя организации-плательщика или повторно ФИО индивидуального предпринимателя, ставится подпись и дата составления сообщения.

Такое сообщение либо лично подается налогоплательщиком (ИП, руководителем компании или его доверенным сотрудником), либо отправляется в ИФНС в электронной форме.

Вариант в середине года

Если организация «выбилась из границ» и оказалась вынуждена перейти с УСН на ОСН в середине года, например, в III квартале, то она сразу оказывается плательщиком НДС и налога на прибыль. В связи с этим часто возникают коллизии.

Самая часто встречающаяся ситуация — когда организация заключила договор с четко указанной ценой, допустим, на поставку товаров в квартале, когда действовал УСН, а исполнен договор — поставлен товар — был в другом квартале, когда уже фактически налоги считались по ОСН.

В этом случае порядок учета дебета и кредита регламентируется статьей 346.25, пунктом 2 Налогового кодекса, и состоит в следующем:

  • Доходы от любой выручки, полученной за оказание услуг, продажу товаров, прав на недвижимость и т.д. в период действия «упрощенки», которые не были оплачены ДО даты перехода на ОСН, признаются в составе доходов, и на них идет налог на прибыль по методу начисления.
  • Любые расходы организации, которые планировались по заключенным договорам и иным непреложным обязательствам во время действия «упрощенки», но еще не были оплачены в момент перехода на ОСН, признаются в составе расходов, если глава № 25 Налогового кодекса не подразумевает иного. В состав расходов могут включаться только те, что оговорены в статье 346.16 НК.

В любом случае при переходе с УСН на ОСНО применяется налог на прибыль с применением метода начисления, поскольку законом предусмотрен только данный вариант.

Касательно НДС действуют следующие правила.

Если в момент перехода с УСН на ОСНО (одновременно с этим и образуется обязанность по уплате НДС) в организации действовал какой-либо договор на поставку товаров или выполнение работ, который еще не был исполнен, организация имеет право изменить цену договора, не меняя общую величину, т.е. просто выделив оттуда НДС за счет уменьшения собственной прибыли. Накладывать дополнительно НДС на цену уже заключенного договора нельзя.

Последствия

Основными последствиями незапланированной потери права на УСН является необходимость уплачивать отдельно налог на прибыль и на добавленную стоимость, а также в некоторых случаях — на имущество, что ведет к усложнению налоговой отчетности предприятия, потерям прибыли за счет дополнительных налогов и усложнениям отношений с контрагентами, договора с которыми заключались без НДС, с расчетом на иной размер выручки и иного налогообложения.

Что стоит делать после

Сразу после вынужденной (допустим, за счет выхода уровня дохода за положенные рамки) потери права применять УСН необходимо предоставить в местное отделение налоговой службы сообщение об этом в установленной форме, а также декларацию по «упрощенке».

Первое стоит сделать не позже 15-го числа следующего за отчетным периодом месяца, со вторым успеть до 25-го. В течение следующего квартала придется работать по ОСН, и по истечении отчетных периодов подавать декларации по НДС, налогу на прибыль и, по необходимости, налогу на имущество.

Источник: http://buhuchetpro.ru/soobshhenie-ob-utrate-prava-na-usn/

Кто может применять УСН в 2018 году, причины утраты права

Утрата права на УСН:  минимальные  проблемы (Морозова О.)

Перейти на УСН может, как действующая компания или индивидуальный предприниматель, так и вновь зарегистрированные. Рассмотрим основания применения упрощенной системы налогообложения и возможные причины утраты данного права.

Условия перехода на УСН

Если ИП или организация изъявляет желание применять УСН сразу после госрегистрации, то уведомление по форме 26.

2-1 о применении упрощенной системы налогообложения можно подать одновременно с пакетом документов на регистрацию, либо не позднее 30 дней с момента госрегистрации.

В случае если компания или ИП не успеет в тридцатидневный срок подать данное уведомление, автоматически будет применена общая система налогообложения (ОСНО), которую до конца года сменить будет нельзя.

При переходе с других режимов налогообложения действующие организации и ИП могут перейти на применение УСН только со следующего календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговую по месту регистрации по форме 26.2-1 до конца текущего года.

При этом организации в уведомлении потребуется указать доход за последние 9 месяцев (по состоянию на 1 октября), в связи с этим, уведомление следует подавать в промежутке между 1 октября и 31 декабря. Доход компании за эти 9 мес. не должен превышать 45 млн. руб.

А при переходе на УСН с 2019 года, доход по итогам 9 мес. 2018 года не должен будет превышать 112,5 млн. руб.

Кроме того обязательно выполнение следующих условий:

  • Общая численность работников < 100 человек;
  • Стоимость основных средств < 150 миллионов рублей;
  • Доля участия других компаний < 25%.

Обратите внимание, что с 2018 до 2020 года предельный доход не корректируется на коэффициент-дефлятор и соответственно составляет не более 112,5 млн.руб.

Утрата права на применение УСН

Право на применение УСН может быть утрачено в следующих случаях:

  • Доход с начала года > 150 миллионов рублей;
  • Численность работников > 100 человек;
  • Стоимость основных средств > 150 миллионов рублей.

Подробнее об упрощенной системе налогообложения читайте в статье Упрощенная система налогообложения (УСН). Скачать бланки форм и ознакомиться с образцами заполнения уведомления вы можете в статье – Уведомление о переходе на УСН

Споры о праве применения УСН – судебная практика

Распространенной причиной начисления недоимок, пени и штрафов является неверное применение специального режима УСН. Нередко в процессе предпринимательской деятельности характеристики фирмы меняются.

Плательщик перестает соответствовать требованиям статей 346.12 и 346.13 НК РФ. Контролирующие органы полагают, что в этой ситуации он утрачивает право на пользование режимом и автоматически переходит на общую систему.

На практике решение очевидно далеко не всегда.

Превышение годового дохода

Стремясь сохранить право на применение УСН, некоторые предприниматели и компании скрывают часть выручки. В большинстве случаев платежи маскируют под возврат займов или иные платежи, не признаваемые законом доходами. Такие схемы хорошо известны сотрудникам территориальных инспекций. Примером может служить дело А26-7732/2014, рассмотренное арбитражем Северо-Западного округа.

Фирма направила в налоговую службу декларацию по УСН. В отчетности отразили доход менее 60 миллионов рублей (до 2017 года доход не должен был превышать 60 млн. руб.).

Затраты компании при расчете обязательств во внимание не принимались. После выездной проверки плательщику предъявили требования о перечислении в бюджет НДС, налогов на имущество и прибыль, а также штрафных санкций.

Причиной послужило превышение облагаемой базой установленного максимума.

Во втором квартале года общество исключило из состава доходов поступления по соглашению о беспроцентном займе. По мнению инспекторов, договор был заключен с целью извлечения налоговой выгоды. На самом деле проверяемое лицо получило плату за услуги.

Выводы контролирующего органа подтверждались актами выполненных работ и платежными поручениями. В первичной отчетности отражалась именно такая формулировка. Первая, вторая, а затем и третья судебная инстанция с позицией инспекции согласились.

В праве применения упрощенной системы обложения компании отказали, а недоимку взыскали.

Уведомительный порядок перехода на УСН

Интересный случай рассмотрела коллегия ФАС Северо-Западного округа в конце августа 2013 года. Организация, применявшая упрощенный режим, превысила максимальную планку по объему дохода. В этот же месяц руководство известило инспекцию о переходе на общую систему.

В течение следующего отчетного периода (2009 год) компания исправно оплачивала сборы по ОСН и сдавала декларации. Однако весной вышло постановление ВАС РФ № 12010/08, предписывающее учитывать в расчете базы по УСН коэффициенты-дефляторы. Бухгалтеры повторно провели калькуляцию и получили возможность вернуться на специальный режим. В итоге с 2009 года фирма решила применять УСН.

Извещение выслали только осенью. Декларации были уточнены, а обязательства перед бюджетом скорректированы.

Источник: https://BiznesZakon.ru/nalogooblozhenie/pravo-na-primenenie-usn

Потеря права на применение УСН

Утрата права на УСН:  минимальные  проблемы (Морозова О.)

Упрощенная система налогообложения – один из наиболее популярных налоговых режимов в РФ. Плюсов у УСН множество, начиная от возможности включать в расчет налога уплату взносов и заканчивая минимальным количеством отчетности.

Минусов меньше, но эти факторы необходимо принимать во внимание, в противном случае хозяйствующий субъект может лишиться права на применение УСН. В ряде случаев налогоплательщик принимает решение добровольного «ухода с упрощёнки», с целью применения иных налоговых режимов.

Разберемся, в каких случаях наступает утеря права на применение УСН и каковы последствия этого события для налогоплательщика.

Основные лимиты УСН

Условия, при которых налогоплательщик имеет возможность работать на упрощенке, изложены в ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Они действительны в текущем налоговом периоде, будут актуальны в дальнейшем, поскольку коэффициент-дефлятор по лимитам на УСН заморожен до 2021 года (см. ФЗ №243 от 03-07-16 г.).

Условия следующие:

  1. Численность компании не более 100 сотрудников.
  2. Стоимость ОС (остаточная) до 150 млн руб.
  3. Лимит по доходам налогового (отчетного) периода до 150 млн руб.
  4. Доля участия в основном капитале компании других юрлиц не должна превышать 25%.
  5. У компании не должно быть филиалов.
  6. Компания не должна заниматься определенными видами деятельности (банковская, страховая деятельность, ломбарды, добыча ископаемых ресурсов, работа нотариусов, адвокатская деятельность и пр. (ст. 346.12, п. 3)).

На заметку. Чтобы перейти на спецрежим со следующего года, нужно иметь объем выручки за 9 месяцев текущего не более 112,5 млн руб.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, хозяйствующий субъект право на применение упрощенки утрачивает.

Ограничения не касаются представительств компании, только филиалов (запрет аннулирован с 2016 года). Ограничения по доле участия не касаются НКО, потребкооперативов, хозобществ, особый порядок установлен для компаний, состоящих из вкладов общественных организаций инвалидов.

Добровольная утрата права на УСН

Несмотря на выгоды этого налогового режима, иногда возникает необходимость расстаться с ним добровольно. Чтобы осуществить переход на другой режим, нужно уведомить ИФНС об отказе от работы на УСН, заполнив ф. 26.2-3 и передав ее в налоговую до 15.01 года, в котором планируется переход с ОСНО. Об этом говорится в ст. 346.13, п. 6 НК РФ.

Добровольно перейти можно не только на ОСНО, но и на ЕНВД, если вид деятельности компании дает такую возможность (НК РФ, ст. 346.26-2). Уведомление о переходе на вмененку необходимо подать в течение 5 дней (рабочих) с начала года.

Добровольно перейти с упрощенки на другой режим НО до истечения налогового периода нельзя, изменение налогового режима возможно только с начала года.

Сохранение права на УСН и законодательные риски

Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.

Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:

  1. Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
  2. Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
  3. По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.

Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях.

Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.

15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.

Источник: https://assistentus.ru/usn/poterya-prava-na-usn/

Упрощенная система стала привлекательнее

Утрата права на УСН:  минимальные  проблемы (Морозова О.)

В числе глав Налогового кодекса РФ, в которые в последний день декабря были внесены изменения, оказалась и новая глава 262 «Упрощенная система налогообложения».

Поправки в нее вступили в силу уже с 1 января. То, что изменения в Кодекс вот уже который год подряд вносятся в «пожарном порядке», конечно, не радует.

Но, к счастью, большинство поправок делает упрощенную систему более понятной и привлекательной.

Право на применение упрощенной системы

Изменения в главу 262 НК РФ внесены Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ (далее — Закон № 191-ФЗ). Они затронули многие важнейшие положения новой главы.

Так, первоначальная редакция пп. 16 п. 3 ст.

34612 НК РФ запрещала применять упрощенную систему тем организациям, у которых «стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.».

Такую же формулировку содержал и п. 4 ст. 34613 Кодекса. Этот пункт определяет, в каком случае налогоплательщики, применяющие УСН, должны вернуться к обычному режиму налогообложения.

Комментируя статьи 34612 и 34613 Кодекса, большинство специалистов сходилось во мнении, что в расчет нужно брать остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую по правилам налогового учета. Соответствующие разъяснения публиковались на страницах нашего журнала.

Однако законодателей такая трактовка, видимо, не устроила. В новой редакции статей 34612 и 34613 НК РФ вместо «стоимости амортизируемого имущества» говорится об «остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

На эту поправку нужно обратить особое внимание тем организациям, которые до перехода на УСН применяли общий режим налогообложения и у которых налоговый и бухгалтерский учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) отличается (например, по-разному начисляется амортизация). Если определяя, вправе ли вы применять упрощенную систему, вы использовали данные налогового учета, следует произвести расчет снова, но уже исходя из данных бухгалтерского учета.

Если в результате окажется, что остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн. руб., к сожалению, вы не вправе использовать УСН.

Даже если вы получили уведомление из налоговой инспекции о возможности применять «упрощенку» в 2003 году, все равно на основании п. 4 ст.

34613 НК РФ вы должны использовать с I квартала 2003 года обычный режим налогообложения. Письменно сообщите об этом в свою налоговую инспекцию.

Выбор объекта налогообложения

В новой редакции п. 1 ст. 34613 НК РФ законодательно закреплено требование, что налогоплательщик должен указать в заявлении о переходе на упрощенную систему выбранный объект налогообложения.

Это могут быть доходы или доходы за вычетом расходов. Как известно, в рекомендованной министерством форме заявления1, которой воспользовались большинство налогоплательщиков, есть соответствующая графа.

Кроме того, Закон № 191-ФЗ разрешил изменять объект налогообложения после подачи заявления в налоговую инспекцию. Это можно сделать до 20 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К сожалению, эта поправка запоздала. Она предназначалась прежде всего налогоплательщикам, осуществляющим торговую деятельность. Из-за того что первоначально в список расходов не включили расходы на приобретение товаров, торговые предприятия фактически лишились возможности выбирать объект налогообложения.

Закон № 191-ФЗ внес изменение — в расходы теперь можно включать покупную стоимость товаров. (Подробнее об этом в следующем разделе.

) Одновременно законодатели хотели дать налогоплательщикам возможность вновь выбрать объект налогообложения, но уже с учетом поправок.

Вероятно, депутаты рассчитывали, что закон будет принят и опубликован до 20 декабря, однако это случилось лишь 31 декабря. Поэтому сейчас данная поправка попросту неактуальна.

Перечень доходов и расходов

Новая редакция п. 1 ст. 34615 НК РФ выводит из-под налогообложения единым налогом доходы, которые не облагаются налогом на прибыль. Они перечислены в ст. 251 Кодекса.

К ним, в частности, относится: имущество, безвозмездно полученное организацией от своего учредителя, владеющего более чем 50% уставного капитала; имущество, поступившее посреднику по договору комиссии, договору поручения или агентскому договору и т. д.

Изменения претерпела и ст. 34616 НК РФ. Она содержит закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН. Напомним, что она предназначена для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.

Важнейшее нововведение в этой статье мы уже называли — в затраты теперь можно включать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Это закреплено в пп. 23 п. 1 ст. 34616 Кодекса.

Эти расходы признаются в сумме, уменьшенной на величину НДС, поскольку этот налог является самостоятельным видом расходов (пп. 8 п. 1 ст. 34616 НК РФ).

По мнению независимых специалистов, в стоимость товаров включаются суммы уплаченного поставщику налога с продаж и акцизов. Однако пока МНС России не определилось со своей точкой зрения по этому вопросу.

Мы сообщим о ней в одном из следующих номеров.

При признании расходов по оплате стоимости товаров нужно руководствоваться правилами, которые действуют в отношении данных расходов при расчете налога на прибыль. Эти правила установлены в ст. 268 НК РФ.

Пример 1

Организация, осуществляющая торговую деятельность, выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. 1 февраля 2003 года она приобрела у поставщика товары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.) и 15 февраля того же года оплатила их. Товары были реализованы 15 апреля 2003 года за 180 000 руб. Оплата за них поступила 20 июля 2003 года.

В данном случае 15 февраля бухгалтер организации должен отразить в книге доходов и расходов сумму уплаченного поставщику НДС – 20 000 руб. Таким образом, эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 года.

15 апреля 2003 года бухгалтер организации должен учесть в книге доходов и расходов оплаченную стоимость реализованного товара в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.). Эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за II квартал 2003 года.

20 июля 2003 года бухгалтер должен отразить в книге доходов и расходов выручку от реализации товаров в сумме 180 000 руб.

Обратите внимание на важный момент: из Кодекса не ясно, можно ли в целях налогообложения учитывать расходы на доставку, хранение и другие подобные затраты по приобретению и реализации товара. Мнения специалистов здесь расходятся. МНС России со своей позицией по этому вопросу пока не определилось. Мы вернемся к этой проблеме в одном из ближайших номеров.

Стоимость товаров списывается одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения или в специальном распорядительном документе индивидуального предпринимателя.

Теперь помимо покупной стоимости товаров в расходы можно включать суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров в Россию. Речь идет только о тех платежах, которые не подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством (пп. 11 п. 1 ст. 34616 Кодекса).

Кроме того, в расходы теперь можно отнести и суммы уплаченных налогов и сборов. Это предусматривает пп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ.

В пункте 2 ст. 34616 НК РФ появилась ссылка на ст. 269 Кодекса. Эта ссылка означает, что проценты по заемным средствам включаются в расходы в том же порядке, который действует при расчете налога на прибыль. Иными словами, эти расходы нормируются.

Наконец, в состав расходов теперь можно включить пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам за счет средств работодателя в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. А для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы, эти выплаты уменьшают сумму рассчитанного по итогам отчетного или налогового периода единого налога.

Ведение бухгалтерского учета

Еще одно важное нововведение — Закон № 191-ФЗ внес изменения в ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поправка позволяет организациям, перешедшим на упрощенную систему, не вести бухгалтерский учет. Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, перейдя на УСН, организации в части бухгалтерского учета могут ограничиться лишь оформлением первичных документов на ОС и НМА, их инвентаризацией и ведением соответствующих бухгалтерских регистров.

Не забывайте: если вы выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вам нужно оформлять первичные документы для подтверждения произведенных расходов. Те налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, должны оформлять первичные документы по учету труда и его оплаты.

Впрочем, прежде чем отказываться от ведения бухучета в полном объеме, нужно «семь раз отмерить». На то есть две причины.

Во-первых, не исключено, что в будущем организации придется вернуться к обычному режиму налогообложения: например, если упрощенная система окажется не такой выгодной, как казалась раньше, или будет превышен максимальный размер выручки, либо в другом случае.

Тогда нужно будет восстанавливать бухучет. В то же время в книге доходов и расходов скорее всего будут отражены далеко не все операции, которые осуществила организация, — книга для этого просто не предназначена. Поэтому восстановить учет будет непросто.

Во-вторых, освободив организации, применяющие УСН, от обязанности вести бухгалтерский учет, законодатели почему-то не сняли с них обязанность ежеквартально сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (ст. 23 НК РФ).

В результате получилось, что такие организации не обязаны вести бухучет, но формально с них можно потребовать сдавать отчетность.

Мы обратились за разъяснениями к Минфину России, но к моменту подписания номера в печать ответа не получили.

Возможно, в таких условиях целесообразно будет вести бухучет в каком-то минимальном объеме: составлять первичные документы по установленным формам по всемхозяйственным операциям, вести важнейшие регистры.

Определенную помощь в организации такого «облегченного» учета могут оказать Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.

12.98 № 64н.

Утрата права на применение упрощенной системы

Законом № 191-ФЗ внесены изменения в положения главы 262 НК РФ, касающиеся ситуации, когда налогоплательщик утрачивает право применять упрощенную систему. Напомним, что это происходит в двух случаях (п. 4 ст. 34613 НК РФ):

  • если выручка в течение года превысит 15 млн. руб.;
  • если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в течение года превысит 100 млн. руб. (для организаций).

В каждом из этих случаев налогоплательщик должен вернуться к обычному режиму налогообложения начиная с того квартала, в котором произошло превышение. При этом согласно первоначальной редакции ст. 34613 Кодекса он освобождался от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогам в течение данного квартала.

В новой редакции п. 4 данной статьи эта норма исключена. Вместо нее появилось положение, которое освобождает налогоплательщиков от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение данного квартала. То есть авансовые платежи, например, по ЕСН перечислять все же придется.

Кроме того, внесена поправка в п. 7 ст. 34613 НК РФ. Теперь налогоплательщик, вернувшийся к обычному режиму налогообложения, вправе вновь начать использовать упрощенную систему не ранее чем через год. В первоначальной редакции значились два года.

Пример 2

Организация утратила право применять упрощенную систему в IV квартале 2003 года в связи с тем, что ее выручка превысила 15 млн. руб.

В данном случае организация может вновь перейти на УСН в 2005 году. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года ей нужно подать заявление на применение упрощенной системы.

Последняя поправка, о которой пойдет речь, огорчит импортеров, рассчитывавших с помощью упрощенной системы сэкономить на таможенном НДС. Как известно, в соответствии со ст. 34611 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.

Так было и раньше — в период действия Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Однако в этом законе была оговорка, что для тех, кто применяет УСН, сохраняется общепринятый порядок уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

В первоначальной редакции ст. 34611 Кодекса такой оговорки не было. Теперь она появилась. Закон № 191-ФЗ установил, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров в Россию. Налоговая база в этом случае определяется по правилам, предусмотренным в ст. 160 НК РФ. Сумма уплаченного налога включается в расходы.

1: Она утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № БГ-3-22/495. — Примеч. ред.

Источник: https://www.RNK.ru/article/71703-uproshchennaya-sistema-stala-privlekatelnee

Высший арбитражный суд решил, что «упрощенщики» должны платить минимальный налог даже в случае утраты права на УСН в течение года

Утрата права на УСН:  минимальные  проблемы (Морозова О.)

Высший арбитражный суд высказался по поводу уплаты минимального налога в ситуации, когда компания в течение года лишилась права на применение «упрощенки».

По мнению арбитров, в такой ситуации «упрощенщику» следует рассчитать минимальный налог по итогам тех кварталов (квартала), в течение которых он применял УСН, и, при необходимости, уплатить его.

Соответствующее решение было принято Президиумом ВАС РФ на заседании 2 июля.

По общему правилу, «упрощенщики», выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную по итогам налогового периода (то есть календарного года) сумму единого налога по УСН с так называемым минимальным налогом (он равен одному проценту от доходов). Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. Такие правила установлены пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

А как быть, если «упрощенщик» в течение года утратит право на УСН? Следует ли в таком случае рассчитывать и, при необходимости, уплачивать минимальный налог? В Налоговом кодексе нет прямого ответа на этот вопрос. ФНС России в письме от 27.03.

12 № ЕД-4-3/5146 указала, что при вынужденном переходе на общий режим налогообложения в течение года рассчитать минимальный налог нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на УСН. Другими словами налоговым периодом для «упрощенщика» в такой ситуации является не весь календарный год, а период с 1 января до даты вынужденного перехода на ОСНО.

То есть те кварталы, в течение которых он применял УСН (см. «ФНС разъяснила, как рассчитать налог, который следует заплатить при переходе с УСН на общий режим в середине года»).

Суть спора

Этой же позиции придерживались инспекторы из Нижегородской области, у которых возник спор с местной компанией. Организация применяла УСН (объект «доходы минус расходы») в течение 9 месяцев 2010 года.

В IV квартале налогоплательщик утратил право на «упрощенку» и перешел на общую систему налогообложения. В компании сочли, что обязанность уплачивать минимальный налог при утрате права на спецрежим Налоговым кодексом не установлена.

Поэтому в декларации по «упрощенному» налогу за 2010 год к уплате был указан только единый налог в сумме около 10 тысяч рублей, рассчитанный по принципу «доходы минус расходы».

Однако налоговики решили, что компания должна была рассчитать минимальный налог за период с начала года по 30 сентября включительно и, если он окажется больше 10 тысяч рублей, уплатить его. По расчетам инспекторов, сумма минимального налога составила более 400 тысяч рублей.

Решения судов

Организация обжаловала решение ИФНС в судах трех инстанций, но везде проиграла. Принимая решение в пользу инспекции, ФАС Волго-Вятского округа сослался на следующие нормы Налогового кодекса. В соответствии со статьей 346.

19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн.

рублей, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций.

В рассматриваемом случае компания находилась на спецрежиме только в течение 9 месяцев 2010 года, а с IV квартала должна была уплачивать налоги по общей системе налогообложения как вновь созданная организация. Следовательно, для нее налоговым периодом по УСН являются 9 месяцев.

Таким образом, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться по состоянию на 30.09.2010.

Поскольку по итогам указанного периода сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация обязана уплатить минимальный налог, заключил суд (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.12 № А43-36999/2011).

Отметим, что аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.12.11 № А26-11119/2010, Уральского округа от 18.08.09 № А50-3999/2008, Восточно-Сибирского округа от 08.04.08 № А33-9924/07.

Вместе с тем существуют решения, в которых суды приходят к выводу о неправомерности исчисления минимального налога за период меньше года. Обоснование — в силу пункта 6 статьи 346.

18 НК РФ минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год. Такая позиция выражена в постановлениях ФАС Поволжского округа 05.09.12 № А57-21529/2011, ФАС Центрального округа от 25.08.

09 № А64-999/07-16, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.09 № А66-4521/2009.

Решение ВАС РФ

Из-за отсутствия единообразия в арбитражной практике коллегия судей ВАС РФ передала дело на рассмотрение в Президиум этого суда (определение от 08.04.13 № ВАС-169/13). На состоявшемся 2 июля заседании Президиум ВАС РФ принял решение в пользу налоговиков, оставив в силе  решения нижестоящих судов.

Таким образом, ВАС признал: если плательщик, применяющий УСН (объект «доходы минус расходы») в течение календарного года утратил право на применение этого спецрежима, то он должен рассчитать и, при необходимости, уплатить минимальный налог по итогам тех отчетных периодов, в которых он применял УСН.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/7/7524

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.