Выплата дивидендов: натуральные проблемы (Егорова Н.)

Формы и процедура выплаты дивидендов: денежная, натуральная, акциями

Выплата дивидендов:  натуральные  проблемы (Егорова Н.)

При покупке акций, следует обратить внимание на то, что форма выплат и процедура может отличаться не только из-за типа бумаг, но и по другим причинам.

Кто получает доходы в виде дивидендов

Дивиденды по своим вложениям могут получать:

Источником дохода в обоих случаях является прибыль, взятая после уплаты налогов, а сроки и процедура выплат в каждом варианте определяет законодательство. Для АО:

Основные формы выплаты дивидендов

В какой форме могут выплачиваться дивиденды

По умолчанию дивиденды выплачиваются деньгами. Это и есть наиболее распространенная форма выплат. При этом дивиденды являются лишь одним из направлений распределения прибыли компании. Обычно акционеры получают не более 50% от дохода фирмы. Остальное идет на:

  • Развитие бизнеса.
  • Социальные и культурно-оздоровительные мероприятия для сотрудников.
  • Премии топ менеджерам.
  • Благотворительность.

Дата выплата определяется:

  • Уставом.
  • Или решением совета директоров.

Но есть и другие значимые даты, не регламентирующую процедуру выплат (не выделенные в законодательстве):

  • Дата объявления размера дивидендов.
  • Дата окончания составления реестра на получение дивидендов.
  • Дата начала продажи акций без права получения дивидендов в данный период.

Практикуется несколько форм выплаты дивидендов.

Денежная

При этой форме платеж может быть:

  • Наличным.
  • Безналичным.
  • Чеком.

Это приоритетная форма дивидендов, но они не могут быть выплачены, если:

Методики дивидендных выплат

Натуральная

Если общество не может выделить денежные средства на выплаты по ценным бумагам, то раздачу дивидендов можно провести в натуральной форме. Здесь может быть два варианта:

  1. Имущество, товары или ценности.
  2. Основные средства.

Разница будет в бухгалтерском учете. Основные средства проводятся так:

  • Дт84/Кт75.2 – сумма причитающихся выплат.
  • Дт75.2/Кт91.1 – передача ОС в счет дивидендов.
  • Дт75.2/Кт68 – НДС начислен.
  • Дт01/Кт01 – первоначальная стоимость объекта.
  • Дт02/Кт01 – амортизация.
  • Дт02/Кт01 – учет остаточной стоимости.
  • Дт75.2/Кт68 – НДФЛ удержан с суммы дивидендов.
  • Дт75.2/Кт51 – проводка суммы дивидендов.
  • Дт68/Кт51 – перечисление НДФЛ.

Проводки для остальных случаев отличаются следующим:

  • Дт75.2/Кт91.1 – передача ценностей в счет дивидендов.
  • Дт90.2/Кт43 – списание себестоимости.
  • Дт90.3/Кт68 – НДС начислен.

Как видно при дивидендах в натуральной форме меняется их налогообложение:

  • Компания перестает считаться налоговым агентом, и акционер должен будет сам выплачивать НДФЛ.
  • С точки зрения ФНС имеет место факт реализации имущества, поэтому дополнительно удерживается еще и НДС.

Для осуществления данного вида выплат необходимы документы:

  • Решение общего собрания по этому поводу.
  • Акт приема передачи ОС или имущества.

Новыми акциями

В этом случае возможно два варианта:

  1. Стопроцентная выплата эмиссионными акциями, когда вся сумма всем выплачивается новыми акциями, стоимость которых равна общему размеру дивидендов. Дополнительные акции распределяются пропорционально имеющимся долям. Это приводит к увеличению УК на стоимость эмиссии.
  2. К денежным выплатам плюсуются дополнительные акции по запросам акционеров.

Порядок выплаты дивидендов и их учет описаны в этом видео:

Другие

В некоторых случаях допускается выплата за счет выкупленных старых акций. Источники могут быть такие:

  • Открытый рынок.
  • Крупный держатель-акционер.
  • Тендер.

Процедуры выплаты

Данная процедура включает такие этапы:

  1. Принятие решения о выплате собранием акционеров (в АО) или учредителей (в ООО). Параллельно назначается день окончания регистрации акционеров, дата выплаты и сумма прибыли, направленная на выплату по акциям.
  2. Регистрация претендентов на получение выплат по акциям. Назначается дата, до которой акционеры могут зарегистрироваться и предъявить свои права на причитающуюся им долю. Не успевшие это сделать лишаются права на доход за отчетный период.
  3. Выплата дивидендов. Сроки для АО – 25 рабочих дней от назначенной даты по всем акциям. Для ООО – 60 дней от принятия решения. Нарушение этих сроков чревато обращением акционеров в суд.

Процедура выплаты дивидендов

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/aktsii/formy-i-protsedura-vyplaty-dividendov.html

Выплачиваем дивиденды: нестандартные ситуации

Выплата дивидендов:  натуральные  проблемы (Егорова Н.)

Скоро во многих организациях начнут утверждать годовой отчет. А после этого бухгалтеры должны будут решить задачу не менее сложную, чем составление годового отчета. Им предстоит рассчитать дивиденды, налог с них и произвести необходимые расчеты с учредителями общества.

В предыдущей статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима», рассказала об общих правилах начисления и налогообложения дивидендов.

А данный материал она посвятила разбору нестандартных ситуаций, которые возникают на практике при выплате дивидендов.

Уставом ООО может быть определено, что прибыль между участниками распределяется не пропорционально долям их участия в уставном капитале, а в иной пропорции. Это разрешено пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако не все знают, чем чревато такое непропорциональное распределение дивидендов.

Напомним, что в обычной ситуации (когда прибыль распределяется пропорционально долям участников) общество при выплате учредителям дивидендов должно в качестве налогового агента удержать и уплатить в бюджет 9 процентов НДФЛ, если учредитель является физическим лицом.

А в случае, когда учредителем является юридическое лицо, ставка налога на прибыль составляет 0 процентов или 9 процентов. То есть ставка налога, уплачиваемого с дивидендов, является льготной, будь то НДФЛ или налог на прибыль.

Применяется ли к дивидендам такая же ставка в случае непропорционального распределения прибыли?

Для начала обратимся к определению дивиденда, которое дано в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

Там сказано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из данного определения чиновники делают вывод: прибыль, полученная участником сверх своей доли, дивидендом в смысле определения, данного в целях налогообложения, не является.

А значит, эта сумма образует иной доход учредителя, к которому применяется общая ставка: 13 процентов — при выплате дохода физическому лицу, 20 процентов — при выплате дохода юридическому лицу (письма Минфина России от 30.01.

06 № 03-03-04/1/65, от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Обратите внимание, что общая ставка (13 или 20 процентов) применяется не ко всей сумме распределенной прибыли, а к сумме превышения. Хотя на практике налоговики могут попробовать обложить налогом по повышенной ставке всю сумму.

В этом случае справедливость удается восстанавливать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.06 по делу № А44-2409/2005-7, ФАС Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-10292/07-С2).

А вот примеры, когда организации удавалось опровергнуть позицию Минфина и доказать, что льготную ставку налога можно применять ко всей сумме «непропорционального» дивиденда, в судебной практике, к сожалению, отсутствуют.

Кто должен заплатить налог с превышения?

Получается, что в случае непропорционального распределения прибыли в отношении участника, получающего завышенную сумму дивидендов, будут применяться две ставки: 9 и 13 процентов по НДФЛ; 0 (9) процентов и 20 процентов — по налогу на прибыль.

Та часть налога, к которой применяется льготная ставка, должна быть удержана обществом, выплачивающим дивиденды.

Возникает вопрос: а что делать обществу с оставшейся суммой дивидендов, которая не попала под налогообложение по льготной ставке? Также удержать налог, но уже по ставке 13 (20) процентов?

Все зависит от того, кто именно является учредителем, получившим завышенную сумму дивиденда. Если им является юридическое лицо, то удерживать с этой суммы налог обществу в качестве налогового агента не нужно.

Дело в том, что организация, выплачивающая «дивидендный» доход своим учредителям — юридическим лицам, является налоговым агентом только в части дивидендов. А дивидендом в смысле налогообложения, как мы уже отметили ранее, является сумма дохода, соответствующая доле участника.

Сумма превышения дивидендом, по сути, не является, поэтому, общество не должно удерживать с этой суммы налог.

Следовательно, налог с этого дохода (по ставке 20 процентов) должен заплатить сам участник, включив эту сумму в свой внереализационный доход. Правда, если участник владеет более чем 50 процентов уставного капитала общества, то он может воспользоваться льготой, установленной подпунктом 11 пунктом 1 статьи 251 НК РФ, и не облагать налогом сумму превышения.

Если же участником, получающим завышенную сумму дивиденда, является физическое лицо, то именно общество, выплачивающее дивиденды, должно удержать НДФЛ с обеих частей: с дивидендов — по ставке 9 процентов, с суммы превышения — по ставке 13 процентов. Такой вывод сделан нами на основании статей 214.

1, 227 и 228 Налогового кодекса, где описаны ситуации, когда физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на свои доходы. Рассматриваемая ситуация с непропорционально распределенными дивидендами там не упомянута.

А это значит, что применяются общие правила и налог с дохода налог удерживает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Отказ от дивидендов в пользу общества

Следующая нестандартная ситуация — участник отказывается от дивидендов в пользу общества. Чиновники считают, что в этом случае, несмотря на неполучение дивидендов, у участника все равно возникает облагаемый налогом доход.

Свой специалисты Минфина объясняют тем, что «возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена» (письмо Минфина России от 04.10.10  № 03-04-06/2-233).

Датой фактического получения дохода, как отмечают в Минфине, является день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.Соответствует ли вывод Минфина налоговому законодательству?

Ответить однозначно на этот вопрос достаточно сложно. С одной стороны, согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы (включая и дивиденды) налогоплательщика, как фактически полученные, так и те, право распоряжаться которыми у него возникло. В данной ситуации эта норма подтверждает сделанный чиновниками вывод.

Ведь можно сказать, что участник, отказавшись от получения дивидендов, фактически воспользовался своим правом распорядиться причитающимся ему доходом. Однако не нужно забывать, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В данной ситуации обществу просто не с чего удерживать налог, ведь выплаты денежных средств участнику не происходит.

Кроме того, основополагающий принцип определения дохода в целях налогообложения закреплен в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае отказа от дивидендов не совсем справедливо говорить об экономической выгоде.

В общем, ситуация возникает неоднозначная, поэтому во избежание рисков ее лучше не допускать. Учредителю можно не отказываться от получения дивидендов. Надо распределить чистую прибыль, но «забыть» перечислить ему дивиденды.

В такой ситуации у общества просто будет висеть задолженность перед участником, которая по истечении трех лет с момента, когда дивиденды должны были выплачиваться, будет восстановлена в составе нераспределенной прибыли общества.

А теперь немного изменим ситуацию. Предположим, что участники общества решили распределить чистую прибыль таким образом, чтобы передать ее только одному из участников, приняв соответствующее решение на общем собрании и внеся соответствующие изменения в устав.

По сути, остальные участники в этом случае (как и в вышеописанной ситуации) также отказываются от дивидендов, но не в пользу общества, а в пользу другого участника. Здесь уже нет рисков, которые возникают при отказе от дивидендов в пользу общества.

Ведь подобное распределение разрешено действующим законодательством при условии, что такой порядок определен уставом общества.

Завуалированная выплата дивидендов

Рассмотрим еще один нестандартный вариант, который нередко используется на практике. Учредителем выступает юридическое лицо, и при этом доля его участия в обществе превышает 50 процентов.

Допустим, что общим собранием участников общества принято решение, что дивиденды не выплачиваются. Одновременно принимается решение направить чистую прибыль общества для пополнения оборотных средств компании-учредителя.

В итоге учредитель все равно получит доход, но не в виде дивидендов, а в виде безвозмездно полученных средств.

Зачем это делается? Затем, чтобы не платить налог с дивидендов. Ведь с безвозмездно полученных денег налог не платится благодаря льготе, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Тем не менее, эта уловка не сработает. Чиновники считают, что такие суммы отвечают критериям, присущим «дивидендному» доходу, а значит, они должны облагаться налогом как дивиденды (письмо Минфина России от 26.07.10 № 03-03-06/1/485).

Но ведь можно пополнять оборотные средства учредителя за счет оборотных средств общества, то есть не затрагивая чистую прибыль общества. Результат  практически тот же — учредитель получит свой необлагаемый налогом доход, а налоговые риски отсутствуют.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/3/4392

У дивидендов в натуральной форме есть ряд преимуществ

Выплата дивидендов:  натуральные  проблемы (Егорова Н.)

Законодательство допускает выплату дивидендов в безденежной форме. Подчас на этот шаг компании идут из-за недостаточности свободных денежных средств, но возможны и иные причины. Ведь финансовый результат и налоговая нагрузка в случае неденежной выплаты могут отличаться.

Выплата дивидендов в натуральной форме меняет порядок налогообложения

Передача имущества в счет выплаты дивидендов может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ФНС России данный вывод делает исходя из определений товаров и реализации (письмо от 15.05.

14 № ГД-4-3/9367@). Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под реализацией понимается переход права собственности (п. 3 ст. 38, п. 1 ст.

39 НК РФ).

Налогоплательщики пытались доказать отсутствие реализации для целей исчисления НДС при выплате дивидендов в натуральной форме (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2).

Но Пленум ВАС РФ в пункте 9 постановления от 30.05.14 № 33 фактически поддержал позицию налоговиков.

При установлении факта реализации в целях исчисления НДС следует руководствоваться приведенными в части первой Кодекса определениями, если только содержание этих понятий не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Избежать уплаты НДС удастся лишь при передаче имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения. Например, ценные бумаги, жилая недвижимость (подп. 12 п. 2, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для целей исчисления НДС ценою имущества признается сумма дивидендов, в счет уплаты которых оно передается (ст. 105.3 НК РФ, письма Минфина России от 26.03.10 № 03-03-06/1/198, от 17.12.09 № 03-11-09/405).

Исходя из пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 168 НК РФ и с учетом пункта 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, данная цена включает в себя НДС.

Сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с приведенными выше нормами части первой Кодекса, компания признает реализацию при передаче имущества в счет выплаты дивидендов и в целях налогообложения прибыли. Возникает доход, величина которого определяется исходя из суммы начисленных дивидендов, уменьшенной на рассчитанный НДС (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Суммы начисленных дивидендов не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ). При передаче в качестве дивидендов денежных средств эти суммы не ставятся в расходы. В данном случае такими расходами можно признать стоимость переданного имущества. Однако в названном письме от 26.03.

10 № 03-03-06/1/198 Минфин России разъясняет, что налогоплательщик вправе определить налоговую базу по операции передачи имущества с учетом его стоимости. Это логично: ведь в отличие от выплаты денег, в данном случае компания признает доход.

Руководствуясь разъяснениями, компания вправе уменьшить сумму дохода на стоимость приобретения или остаточную стоимость имущества по правилам статьи 268 НК РФ. А это предполагает, что компания обложит налогом на прибыль полученную прибыль.

Но вместе с тем можно уменьшить свою прибыль на сумму полученного убытка, естественно, соблюдая установленный главой 25 НК РФ порядок.

Формально у компании соблюдаются условия для признания расходом начисленного НДС (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/1). Но отметим, что в данном случае НДС входит в сумму обязательства по выплате дивидендов — налог начислен не «сверху». А значит, налоговые органы, скорее всего, такой расход оспорят.

Выплачивающая дивиденды компания является налоговым агентом и должна самостоятельно исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 214, п. 1, 3, 4 ст. 226, п. 3, 4 ст. 275 НК РФ). Налог на прибыль уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

НДФЛ — не позднее дня их перечисления или получения наличных средств в банке для выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но если получателю дивидендов не перечисляются денежные средства, то компания не сможет удержать налоги. Тогда она обязана лишь сообщить о полученном участником доходе в налоговые органы (подп. 2 п. 3 ст. 24 п. 5 ст. 226 НК РФ, п.

1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Передача имущества позволяет отсрочить уплату налога собственнику бизнеса

Собственники бизнеса признают доход в сумме распределенных средств (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 250 НК РФ). Плательщики как налога на прибыль, так и НДФЛ этот доход отражают на дату зачисления денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если у источника выплаты дивидендов нет возможности удержать налог, то обязанность по его уплате возлагается на получателя (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Специальных норм для момента признания дохода в виде имущественных дивидендов статьей 271 НК РФ не установлено.

Исходя из нормы, по которой определяется дата получения дохода при выплате денежных дивидендов, юридическое лицо признает доход на дату получения имущества. Кодекс не устанавливает и специальных сроков уплаты налога на прибыль для таких случаев.

Следовательно, он исчисляется в общем порядке — после окончания отчетного периода, в котором признан доход. Это дает выгоду от отсрочки уплаты налога.

Еще большую выгоду получает участник — физическое лицо. В данном случае он руководствуется подпунктом 4 пункта 1, пунктом 4 статьи 228 НК РФ. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение производится по ставке 9 процентов, если получателем дивидендов является резидент (подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Для компании возможно применение ставки 0 процентов при определенных условиях (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нерезиденты и иностранные компании уплачивают налоги по ставке 15 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 224, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Отметим, что применение спецрежимов получателями дивидендов не имеет значения для определения налоговой ставки (п. 3 ст. 346.1, п. 2, 3 ст.

346.11 НК РФ).

Спорным является вопрос о возможности вычета входного НДС по полученному имуществу. У компании — получателя дивидендов соблюдаются условия для вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но возможны споры с налоговиками, поскольку данное имущество могут не счесть приобретенным.

Посчитаем на цифрах, насколько выгодна замена денежной выплаты неденежной. Для упрощения расчета исходим из предположения, что подлежащих вычету сумм входящих дивидендов у источника выплаты нет (п. 5 ст. 275 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 9 процентов, а передаваемое имущество не облагается НДС.

Собственнику начислены дивиденды в размере 500 тыс. рублей. В первом случае выплата дивидендов осуществляется деньгами. В двух сравниваемых вариантах в уплату дивидендов собственнику передается квартира, реальная стоимость которой равна 500 тыс. рублей.

Но в первом случае ее согласованная стоимость и сумма начисленных дивидендов больше реальной цены, а во втором — меньше. В первом случае собственник бизнеса и компания уплачивают больший налог, но происходит финансирование компании.

Во втором собственник получает дополнительный доход в виде ценовой разницы, при этом снижаются суммы налогов как у собственника, так и в компании (см. таблицу).

Результат изменится из-за различных аспектов налогообложения НДС. Безусловная налоговая выгода возникает в виде отсрочки по уплате налога на прибыль и НДФЛ у получателя дивидендов.

Напомним, что компания и получатель дивидендов могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Выплату дивидендов трудно назвать сделкой в общегражданском смысле.

Но учитывая, что налоговые последствия передачи имущества определяются как по сделке, возможно, что ее попытаются проконтролировать по правилам трансфертного ценообразования при соответствии иным условиям (п. 2 ст. 105.1, п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ).

Во избежание претензий стоит запастись документами, подтверждающими, что цена имущества равна сумме начисленных дивидендов или не выходит за пределы коридора сопоставимых рыночных цен. А при совершении разовой сделки обусловить цену реализации.

Расчет налоговых последствий при выплате дивидендов неденежными средствами

Наименование показателя Денежная выплата Передача имущества (1) Передача имущества (2)
Сумма начисленных дивидендов 500 600 400
У источника выплаты дивидендов
Финансовый результат от выбытия активов 500 100 (600 – 500) –100 (400 – 500)
Сумма налога на прибыль к уплате ()/ к уменьшению (-) 0 20 (100 × 20%) –20 (100 × 20%)
Итоговая сумма затрат, связанных с выплатой дивидендов 500 (500 0) 520 (500 20) 480 (500 – 20)
У собственника бизнеса
Сумма уплаченного налога 45 (500 × 9%) 54 (600 × 9%) 36 (400 × 9%)
Сумма фактически полученного дохода 455 (500 – 45) 446 (500 – 54) 464 (500 – 36)

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3612

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.