Выручка и ее отражение в отчетности в соответствии с МСФО (Дмитриева И.М.)

Методы получения отчетности в соответствии с мсфо. Трансформация отчетности мсфо и параллельный учет

Выручка и ее отражение в отчетности в соответствии с МСФО (Дмитриева И.М.)

 По мнениюспециалистов, отчётность в соответствиис МСФО можно получить двумя путями:

  1. Метод параллельного учёта;

  2. Метод трансформации отчётности МСФО.

1. Параллельный учет

Параллельныйучетдля российского предприятия – этоведение двух баз данных финансовойотчетности – по российским стандартами МСФО. Обычно такой учет ведется вспециальной программе – при вводепроводки один раз, результат ее попадаеткак в базу российского учета, так и вбазу МСФО.

Однаконе все операции можно автоматическиразнести по базам ввиду различностипринципов учета по МСФО и российскимстандартам бухгалтерского учета (РСБУ).При наличии параллельного учета, компанияделает весомые первоначальные финансовыеинвестиции на приобретение автоматизированнойсистемы бухгалтерского учета, а далее- только поддерживает и обслуживает этусистему.

Параллельныйучет по МСФО подразумевает отражениефактов хозяйственной жизни в регистрахбухгалтерского учета на пооперационнойоснове в соответствии с правилами МСФО.

Такимобразом, каждый факт хозяйственнойжизни регистрируется дважды: первыйраз в системе учета по РПБУ, второй –по МСФО. При построении параллельногоучета показатели финансовой отчетностипо МСФО формируются на основе данныхбухгалтерского учета по МСФО.

Приведении параллельного учета компанияделает весомые первоначальные финансовыеинвестиции на приобретение автоматизированнойсистемы бухгалтерского учета, а далее- только поддерживает и обслуживает этусистему.

2. Трансформация

Трансформацияотчетности МСФО (restatement)– это периодический процесс подготовкиотчетов по МСФО на заданную дату,получаемый путем реклассификации статейотчетности РСБУ и внесения корректировокв эти статьи.

Какправило, трансформация представляетсобой свод таблиц, наглядно показывающихпереход от российских балансовых статейи статей отчета о финансовых результатах- к соответствующим показателям по МСФОили другим стандартам.

Невсе системы, предлагающие ведениепараллельного учета, способны обеспечитьнаглядность подобной сверки (руководствукомпании следует уделить особое вниманиеэтому вопросу при выборе системы).

Вместес тем возможности трансформации имеютопределенные технические границы,связанные с несовершенством используемыхинструментов (например, с использованиемтаблиц Excel вместо программ бухгалтерскогоучета).

Одиниз основных недостатков трансформациисостоит в отсутствии возможности веденияпараллельного учета и представленияруководству компании и другимзаинтересованным лицам необходимойинформации на оперативной основе, т. е.в промежутке между отчетными датами.

Вцелом финансовая отчетность, полученнаяв результате трансформации, менее точна,и общий риск ошибок выше, чем при ведениипараллельного учета. Погрешностьсоставляет от 10% до 50%.

Посколькутрансформация представляет собойупрощенный процесс, то при составленииотчетности в соответствии с МСФОиспользуется много оценочных суждений.

Например,если отчетность составляется в иностраннойвалюте, то при отсутствии параллельногоучета невозможно точно определить курсдля формирования исторической стоимоститоварно-материальных ценностей.

Определеннаястепень оценки должна применяться приэлиминировании российской амортизациии других общепроизводственных расходовиз себестоимости готовой и реализованнойпродукции и распределении амортизациии общепроизводственных расходов,начисленных по МСФО.

Трансформациязатрагивает исключительно статьибухгалтерской отчетности, а параллельноеведение бухгалтерского учета обеспечиваетформирование финансовой отчетности поМСФО на основе соответствующихбухгалтерских записей, сделанных втечение всего отчетного периода.

Следовательно,трансформация предусматриваетпреобразование российской бухгалтерскойотчетности в финансовую отчетность поМСФО только по состоянию на отчетнуюдату (конец отчетного года, квартала).

Внастоящее время большое количествороссийских организаций проводят илисобираются проводить трансформациюбухгалтерской отчетности в соответствиис международными стандартами финансовойотчетности (МСФО). Многие из этихорганизаций имеют специальныеподразделения, занимающиеся трансформациейотчетности, некоторые заняты ведениемпараллельного российского бухгалтерскогоучета в соответствии с МСФО.

Увеличениеколичества организаций, осуществляющихтрансформацию бухгалтерской отчетности,привело к появлению различных методикпо трансформации.

На следующейвкладке «Сравнение», — приведеныдостоинства и недостатки каждого изспособов получения отчетности по МСФО.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6283825/page:20/

Мсфо (международные стандарты финансовой отчетности)

Выручка и ее отражение в отчетности в соответствии с МСФО (Дмитриева И.М.)

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности.

МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета.

МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке.

Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, — это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него.

Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Концептуальные основы финансовой отчетности
МСФО/IAS 1 Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2 Запасы
МСФО/IAS 7 Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12 Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16 Основные средства
МСФО/IAS 17 Аренда
МСФО/IAS 19Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20 Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23Затраты по займам
МСФО/IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36Обесценение активов
МСФО/IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38 Нематериальные активы
МСФО/IAS 40Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1 Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2 Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4Договоры страхования
МСФО/IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICsПостановления об интерпретации стандартов
МСФО для малых и средних предприятий

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

  • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
  • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении: он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе: это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала: также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств: в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения.

Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов.

МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO.

FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой.

МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру.

Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт».

Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) — «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • Разработка учетной политики;
  • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
  • Расчет начальных балансов;
  • Разработка модели трансформации;
  • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
  • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
  • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист».

В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности.

Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Рисунок 3. Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

Источник: http://www.1CashFlow.ru/standarty-otchetnosti-msfo

Мсфо № 18 выручка — особенности применения (нюансы)

Выручка и ее отражение в отчетности в соответствии с МСФО (Дмитриева И.М.)

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

МСФО 18 устанавливает алгоритм определения и представления в отчетности выручки — одного из важнейших финансовых показателей работы фирмы. Из нашего материала вы узнаете о нюансах применения МСФО 18.

Выручка: нюансы российских и международных правил

Момент признания выручки: переход права собственности или передача рисков?

Выручка по МСФО 18: объединять или сегментировать?

Итоги

Выручка: нюансы российских и международных правил

Понятие «выручка» содержится в следующей международной и отечественной нормативке:

  • МСФО 18 «Выручка»;
  • ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно МСФО 18 выручка — это валовое поступление экономических выгод от текущей деятельности фирмы, вследствие которого увеличивается капитал.

ПБУ 9/99 признает выручкой увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала фирмы.

И в том и в другом случае вклады участников в учет не принимаются.

Исходя из вышеприведенных расшифровок выручки можно сделать вывод об идентичности этого понятия в трактовке указанных стандартов.

В остальном (признание выручки, состав ее элементов и др.) международные и отечественные стандарты не так единодушны в подходах.

Можно долго и детализированно говорить о сходствах и различиях международных и отечественных подходов к отражению в учете и отчетности выручки, однако достаточно обозначить всего 3 существенных нюанса:

  • профессиональное суждение специалистов и руководства;
  • приоритет экономической формы над юридической;
  • необязательность документального подтверждения.

На этих 3 постулатах базируется подход к отражению в отчетности по международным нормам результатов хозяйственной деятельности, в том числе выручки.

Далее остановимся на некоторых нюансах признания выручки и ее отражения в финансовых отчетах.

Момент признания выручки: переход права собственности или передача рисков?

МСФО 18 связывает момент признания выручки с одновременным выполнением 4 важных условий:

  • продавец передал основные связанные с владением актива риски и выгоды;
  • контроль над активом перешел к покупателю;
  • выручка может быть надежно определена;
  • получение продавцом экономических выгод наиболее вероятно.

Данный список не содержит привычного для отечественного учета критерия перехода права собственности на актив. Это связано с тем, что МСФО 18 не связывает его соблюдение с моментом признания выручки.

Выручку можно смело отражать в отчетности, если продавец передал все юридические права собственности на товар, а вместе с этим к покупателю перешли все связанные с ним риски.

Однако такая ситуация возникает не всегда. Возможно, что с переходом права собственности продавец продолжает сохранять значительные риски, связанные с активом. Тогда выручка в учете не признается и в отчетности не отражается.

К примеру, это может произойти в следующих ситуациях:

  • За продавцом остается ответственность за недостаточное качество (неудовлетворительную работу), не покрываемое стандартными условиями гарантии.
  • Покупатель обладает правом расторжения сделки по причине, указанной в тексте договора, и продавец не уверен в получении дохода.
  • В иных аналогичных случаях.

Нюансы признания выручки по российским правилам изучайте с материалами нашего сайта:

Выручка по МСФО 18: объединять или сегментировать?

Определяемая в соответствии с МСФО 18 выручка и достоверность отражения ее в отчетности связаны с понятием «идентификация элементов сделки» (ИЭС).

ВАЖНО! Под ИЭС в целях определения выручки понимаются определяемые в результате анализа параметров договора условия общего или раздельного (по сумме и (или) во времени) признания выручки.

Чтобы пояснить вышесказанное, рассмотрим пример.

Пример:

Фирма занимается продажей полиграфического оборудования. В январе 2016 года она реализовала заказчикам оборудование на сумму 5 млн руб. В отчетности за этот период фирма отразила выручку в указанном размере.

В связи с вероятностью потери части рынка из-за появления конкурентов руководство фирмы пересмотрело условия заключаемых с заказчиками сделок, предлагая послепродажное техобслуживание в течение 3 месяцев, стоимость которого входит в цену продажи.

В феврале 2016 года выручка фирмы по договорам с новыми условиями составила 6 350 000 руб., в том числе:

  • 6 000 000 руб. — текущая выручка;
  • 350 000 руб. — выручка будущего периода (аванс за последующее техобслуживание).

В отчетности данного периода выручка признается в сумме текущей выручки (6 млн руб.), а аванс за техобслуживание будет признан в составе выручки в периоде оказания этой услуги (либо по истечении 3 месяцев).

Рассмотренный пример показывает, как условия сделки для достоверного отражения выручки в отчетности требуют разделения ее на части — сегментирования.

Однако выручку в отдельных случаях МСФО 18 предписывает не только сегментировать, но и объединять. Это требуется в том случае, когда две или более операции взаимосвязаны таким образом, что без рассмотрения их как единого целого невозможно определить коммерческий эффект.

К примеру, фирма реализует партию товаров по одному договору с одновременным заключением сделки по выкупу этих товаров в будущем. Для целей достоверности определения величины выручки в данном случае результаты осуществления этих сделок необходимо рассматривать вместе.

Итоги

Выручка является одним из важных показателей деятельности фирмы, информация о которой представляется заинтересованным пользователям в финансовой отчетности. Следование требованиям МСФО 18 позволяет сделать эту информацию достоверной и полезной для последующего анализа и принятия эффективных управленческих решений.

Источник: http://nalog-nalog.ru/msfo/msfo_18_vyruchka_osobennosti_primeneniya_nyuansy/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.