+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Хищение имущества. Как отразить в учете? (Зарипова М.)

Содержание

4.3.5. Учёт основных средств государственных (муниципальных) учреждений

Хищение имущества. Как отразить в учете? (Зарипова М.)
ИПБ России :// Наша организация / Документы / Подготовка, аттестация и повышение профессионального уровня / Повышение профессионального уровня / Единая система курсов повышения профессионального уровня / 4.

Специальные курсы, позволяющие углубленно освоить отдельные разделы Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров /

Утверждён решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России»

(протокол № 4/14 от 25 апреля 2014 г.)

Продолжительность курса — 20 академических часов.

1. Общие положения категории «основные средства», их группировка

1.1. Понятие основных средств в бухгалтерском учёте

1.2. Классификация и группировка основных средств в соответствии с ОКОФ

1.3. Инвентарный объект основных средств как единица бухгалтерского учёта

1.4. Раздельный учёт недвижимого и особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества» и Перечнями соответствующих органов государственной власти (органов местного самоуправления)

1.5. Регистры бухгалтерского учёта

2. Вопросы поступления основных средств в учреждение

2.1. Группировка сумм фактических вложений при формировании первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору дарения, лизинга, безвозмездной передачи и т.д.

2.2. Особенности учёта безвозмездно поступивших основных средств, в том числе от учредителя по централизованному снабжению. Передача (получение) основных средств при закреплении права оперативного управления (хозяйственного ведения).

2.3. Особенности приобретения основных средств за счёт целевых субсидий и субсидий на цели осуществления капитальных вложений. Перевод основных средств поступивших по соответствующему коду финансового обеспечения на другой код финансового обеспечения.

2.4. Учёт других способов поступления (излишки при инвентаризации, возмещение ущерба в натуральном виде) и внутреннего перемещения основных средств, документальное оформление этих операций.

2.5. Аналитический учёт основных средств: инвентарные карточки и порядок их оформления, ведение Инвентарных списков нефинансовых активов.

3. Выдача основных средств в эксплуатацию, ремонт (текущее обслуживание) и вопросы выбытия

3.1. Выдача объектов основных средств в эксплуатацию стоимостью до 3 тысяч рублей и свыше 3 тысяч рублей

3.2. Документальное оформление и порядок отражения в учёте и отчётности операций по восстановлению и ремонту имущества. Порядок передачи основных средств на консервацию

3.3. Учёт выбытия основных средств (в зависимости от способа их выбытия), документальное оформление операций и отражение на счетах бухгалтерского учёта

3.4. Особенности выбытия недвижимого и особо ценного движимого имущества

4. Амортизация основных средств

4.1. Понятие амортизации основных средств

4.2. Порядок начисления и учёт амортизации основных средств

4.3. Принятие к учёту амортизации по безвозмездно полученным основным средствам

4.4. Списание сумм начисленной амортизации по основным средствам

5. Прочие вопросы по основным средствам

5.1. Переоценка основных средств и отражение её результатов в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

5.2. Инвентаризация основных средств и документальное оформление её результатов в бухгалтерском учёте.

Нормативные правовые акты и рекомендуемая литература

  1. Приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
  2. Приказ Минфина России от 06 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учёта и Инструкции по его применению»
  3. Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»
  4. Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта автономных учреждений и Инструкции по его применению»
  5. Приказ Минфина Российской Федерации от 15.12.2010 г. N 173н «Об утверждении форм первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»
  6. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
  7. О библиотечном деле: Федеральный закон от 29.12.94 № 78-ФЗ.
  8. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.97 № 122-ФЗ.
  9. Постановление Правительства РФ от 23.12.2013 N 1213 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»
  10. Приказ Минэкономразвития РФ № 306, Минфина РФ № 120н, Росстата № 139 от 02.10.06 г. «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений»
  11. Постановление Правительства РФ от 16.07.07 № 447 «О совершенствовании учёта федерального имущества»
  12. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 11.02.99 № 13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов»
  13. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
  14. Приказ Минэкономразвития РФ № 25, Минфина РФ № 6н, Госкомстата РФ № 7 от 25.01.03 г. «Об утверждении порядка проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений»
  15. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постановление Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 [.
  16. Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»
  17. Постановление Правительства РФ от 18.10.2007 N 684 «Об утверждении Правил опубликования отчётов о деятельности автономного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества»
  18. Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 «Об особенностях списания федерального имущества» (вместе с «Положением об особенностях списания федерального имущества»)
  19. Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 114н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчёта о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества»
  20. Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»
  21. Приказ Минфина РФ от 15.04.2010 N 197 «Об утверждении Положения о Комиссии по приемке и выбытию основных средств, нематериальных активов, списанию материальных запасов Министерства финансов Российской Федерации»
  22. Письмо Минфина России от 11.09.2012 N 02-06-10/3621)

Источник: https://www.ipbr.org/about/documents/education/improvement/system/4/4.3.5

Хищение на предприятии. Расследование, как оформить, проводки

Хищение имущества. Как отразить в учете? (Зарипова М.)

Случаи выявленного хищения попадают в сферу действия КоАП и уголовного права. Уголовный кодекс в ст. 158 оговаривает, что в качестве хищений необходимо рассматривать противоправные акты безвозмездных изъятий имущества предприятия.

Результатом таких действий является нанесение материального урона организации. Если размеры ущерба не достигли уровня 1000 рублей, то уголовная ответственность за нее не предусмотрена – наказание будет назначено по нормам КоАП (ст. 7.27).

Расследование хищения имущества на предприятии

При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.

Алгоритм действий должностных лиц предприятия:

  1. Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
  2. Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.
  3. ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.

  4. Создается комиссия для проведения следственных мероприятий.
  5. Назначается председатель комиссионного органа.
  6. Анализ результатов видеосъемки с камер наблюдения в помещении, откуда были похищены активы.
  7. Проведение следственных мероприятий.
  8. Подведение итогов.
  9. Применение мер дисциплинарной ответственности (выговор, увольнение, замечание) или передача материалов расследования в правоохранительные органы для заведения уголовного дела.

Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.

В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий.

Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.

Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:

  • вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
  • описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
  • заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).

При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.

ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.

Особенности учета и списания похищенного имущества

Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетной документации недостачи показываются с привязкой к периоду их подтверждения инвентаризационными действиями. Момент кражи для этой цели не имеет значения.

При расследовании хищения правоохранительными органами в случае отсутствия по результатам проверки виновных лиц, следователь направляет руководству предприятия уведомление о приостановлении уголовного производства. Это является основанием для бухгалтерии списать недостачу с баланса компании.

Если виновное в краже лицо обнаружено, его вина доказана, то в подтверждение этого у организации должно быть решение суда о признании вины физического лица. Исчезнувшее имущество предприятия изначально числится в категории недостач.

Если руководство компании инициирует привлечение к расследованию правоохранительных органов, то пропажа будет идентифицироваться как акт хищения.

При самостоятельном проведении расследования и выявлении виновных руководство организации может привлечь должностное лицо к материальной ответственности, но не в полной сумме ущерба.

Типовые корреспонденции

Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:

  • Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
  • Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
  • Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
  • Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
  • Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
  • Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.

Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.

ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).

По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:

  • Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
  • Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
  • Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.

Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:

  • Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
  • Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
  • Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
  • Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
  • Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
  • Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
  • Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
  • Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).

Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:

  • Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
  • Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
  • Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/pri-hishchenie-na-predpriyatii/

Какая статья за хищение денежных средств бюджетному учреждению образец

Хищение имущества. Как отразить в учете? (Зарипова М.)

Для участников преступной группы предусмотрены следующие виды наказаний:

  • штраф до 300000 рублей или в объеме доходов осужденного за двухлетний период;
  • до 360-х часов обязательных работ;
  • до 1-ого года исправительных работ;
  • до 5-ти лет принудительных работ;
  • до 1-ого года ограничения свободы;
  • до 5-ти лет лишения свободы.

Если было похищено имущество в особо крупном размере, предельный срок лишения свободы возрастает до 10 лет, а максимальная сумма штрафа возрастает до 1000000 рублей или до размера доходов осужденного за период до 3 лет. Злоупотребление служебным положением Злоупотребление служебным положением — еще одно отягчающее обстоятельство.

Таким образом, существенное отличие присвоения от воровства заключается в том, что преступник не изымает собственность у владельца, а обретает права на нее на законных основаниях. Присвоение и растрата имущества — преступления, которые осуществляются двумя путями.

Первый способ — совершение определенного действия (например, когда виновный использует собственность, которая была передана ему на хранение).

Статья 160 ук рф — присвоение или растрата

Внимание

В ходе проведения контрольного мероприятия по проверке кассовых документов в бюджетном учреждении обнаружен их подлог. В частности, выявлено, что кассир, пользуясь своим служебным положением, подделывал подписи представителей контрагентов (покупателей и заказчиков) и незаконно присваивал себе денежные средства.

По факту хищения было возбуждено уголовное дело, которое впоследствии было передано в суд. Как отразить в учете операции, связанные с хищением? Какие нужно оформить документы? Ответы на эти и другие вопросы — в настоящей статье.

Важно

Кража, то есть тайное хищение чужого имущества, в соответствии со ст. 158 УК РФ классифицируется как уголовное преступление, за которое предусмотрена уголовная ответственность. При выявлении факта хищения учреждение обязано провести инвентаризацию имущества (п.

Что грозит за хищение бюджетных средств по статье 158 ук рф

Таким образом, убытки от хищения могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти. Что делать, если виновное в хищении лицо обнаружено? Лицо может быть признано виновным только на основании приговора суда, вступившего в законную силу (ч. 1 ст. 49

Конституции РФ). Поэтому именно на основании обвинительного приговора делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете (на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» появляется аналитический признак — фамилия, имя, отчество виновного лица). Судья направляет копию обвинительного приговора в учреждение или орган, на которые возложено исполнение наказания (ч.

2 ст. 393 УПК РФ).

Статья 160. присвоение или растрата

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. Примечание.

https://www.youtube.com/watch?v=CxsNkp413P4

Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Аналитический учет по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по похищенному имуществу ведется в карточке учета средств и расчетов (ф.

0504051) со дня возникновения суммы недостачи, хищения. Рассмотрим пример по отражению хищения на складе бюджетного учреждения спорта. Пример 1.

Уголовная ответственность за хищение бюджетных средств

В то же время, частичное или даже полное возмещение ущерба потерпевшему само по себе не может свидетельствовать об отсутствии у лица умысла на присвоение или растрату вверенного ему имущества.

От хищения путем присвоения или растраты следует отличать случаи, когда лицо, изымая чужое имущество и (или) обращая его в пользу других лиц, действует в целях осуществления своего действительного или предполагаемого права на это имущество (например, если лицо присвоило вверенное ему имущество в целях обеспечения долгового обязательства, не исполненного собственником имущества).

При наличии оснований, предусмотренных ст. 330 УК, виновный может быть привлечен к уголовной ответственности за самоуправство. 9. Квалифицированные виды присвоения или растраты урегулированы ч.

ч. 2 — 4 комментируемой статьи. Согласно ч.

Ответственность за хищение бюджетных средств

Присвоение считается оконченным преступлением с того момента, когда законное владение вверенным лицу имуществом стало противоправным и это лицо начало совершать действия, направленные на обращение указанного имущества в свою пользу. Например, с момента, когда лицо путем подлога скрывает наличие у него вверенного имущества, или с момента неисполнения обязанности лица поместить на банковский счет собственника вверенные этому лицу денежные средства.

4.

Растрата — противоправное расходование лицом вверенных ему денежных средств в личных целях, а равно любые иные формы противоправного непосредственного потребления лицом вверенного ему имущества в своих целях, в результате чего чужие денежные средства в прямом смысле этого слова растрачиваются, а иное имущество расходуется, потребляется. Такое потребление может быть осуществлено также и путем передачи чужого имущества другим лицам.

Хищение имущества. как отразить в учете?

159.4 то же деяние в организованной группе или в особо крупном размере лишение свободы до 10 лет с возможным штрафом до 1 миллиона рублей и возможным огранич.

свободы до 2 лет Пример из судебной практики Хищение госимущества и бюджетных средств – довольно распространенное преступление. Приведем пример: в городе N целевым финансированием были выделены бюджетные средства на выполнение реставрационных работ одного из памятников старины.

Зам. министра культуры этого региона гр. Иванов выделил данные средства фирме, владельцем которой был его знакомый гр. Петров. Финансирование необходимых реставрационных работ проводилось по чрезмерно завышенным расценкам.

Деньги в размере 20 миллионов рублей, составляющие разницу между реальной стоимостью работ и выделенной из бюджета суммой, были поделены гражданами Ивановым и Петровым.

Хищение имущества. как отразить в учете? (зарипова м.)

Основное средство было приобретено за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Предварительное следствие по факту хищения приостановлено органами внутренних дел.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Списана начисленная сумма амортизации по похищенному спортивному тренажеру 2 104 36 410 2 101 36 410 36 100 Списана остаточная стоимость похищенного тренажера 2 401 10 172 2 101 36 410 89 700 Отражена сумма ущерба по рыночным ценам 2 209 71 560 2 401 10 172 154 800 Списана сумма ущерба в связи с приостановлением производства по уголовному делу 2 401 10 173 2 209 71 660 154 800 Одновременно учтена списанная с баланса сумма ущерба на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) 04 154 800 Примечание.

Согласно п. 1 ст.

Кража бюджетных средств статья

Какими документами следует оформить факт хищения (кражи)? Подлежит ли списанию с учета украденное имущество? Ответим на эти и другие вопросы в статье. Что понимается под хищением? В соответствии со ст.

158 УК РФ под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.


Нормы данной статьи квалифицируют хищение как уголовное преступление, за которое установлена уголовная ответственность. Если хищение совершено в мелких размерах (до 1000 руб.), за него предусмотрена административная ответственность (ст. 7.27 КоАП РФ).

Что делать, если выявлены факты хищения? Первым делом следует написать заявление в органы внутренних дел, которое послужит основанием для возбуждения уголовного дела (п. 1 ч. 1 ст. 140 УПК РФ).

Источник: http://golden-mark.ru/kakaya-statya-za-hishhenie-denezhnyh-sredstv-byudzhetnomu-uchrezhdeniyu-obrazets/

Как правильно отразить кражу в бухгалтерском учете

Хищение имущества. Как отразить в учете? (Зарипова М.)
В ходе деятельности предприятия нередко происходит хищение товаров. Особенно часто эта неприятность случается в торговых организациях. Вот и приходится «ломать голову» бухгалтерам над вытекающими многочисленными вопросами. Например, как правильно отразить «последствия краж» в бухгалтерском учете? Нужно ли восстанавливать НДС? О том как решать эти и другие вопросы и пойдет речь.

На торговых предприятиях, особенно в которых товар находится в свободном доступе, факт краж неизбежный. Как правило потери от хищения товаров в магазинах самообслуживания составляют в среднем по отрасли 1,5 % от товарооборота (эти данные приведены в пояснительной записке к проекту Федерального закона № 488640-5 «О внесении изменения в ст. 265 ч.

II НК РФ», далее — проект ФЗ № 488640-5).

Торговые сети не раз пытались добиться того, чтобы «потери» от краж представлялось возможным включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, в январе 2011 г. депутатом Госдумы РФ Ильдаром Гималетдиновым был составлен проект ФЗ № 488640-5.

Которым предлагалось относить потери от краж по независящим от налогоплательщика причинам в расходы. Предлагаемой нормой ответственность за обоснованность списания убытков от хищений в расходы возлагается на руководителя организации.

В указанном документе отмечено, что установить факт хищения зачастую не представляется возможным и сложившаяся арбитражная практика не позволяет применять норму подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, предусматривающую списание убытков от хищений.

Ко всему прочему депутат ссылается на сложившуюся практику развитых стран, таких как Германия, Великобритания, США, в которых возможно учитывать товарные потери в составе расходов.

В проекте закона отмечено, что указанный порядок должен предусматривать возможность списания убытков при условии соблюдения организацией превентивных мер по недопущению хищений (видеонаблюдение, контроль внутренней службы безопасности, весовой и поштучный контроль перемещаемого товара и др.), а также способы доказывания фактов хищений (видеозапись, объяснения должностных лиц, акты замера веса и пересчета и др.).

Однако данный законопроект не нашел своей поддержки у блюстителей закона и в отношении него был получен отказ.

Так, в официальном отзыве на проект ФЗ № 488640-5 говорится, что хищение товаров является противоправным действием и влечет ответственность в рамках УК РФ или КоАП РФ в зависимости от стоимости похищенного имущества, и, соответственно, факт такого хищения должен быть подтвержден уполномоченными органами.

При этом стоит учитывать, что розничная торговля с открытым доступом покупателей может осуществляться в отношении разных категорий товаров (продукты питания, мебель, одежда) и относить в убытки потери в неограниченном размере для всех групп товаров представляется необоснованным.

Кроме того, отнесение в расход даже 1 % от выручки торговых организаций приведет к снижению дохода бюджета РФ. Так, по подсчетам чиновников, при розничном товарообороте в размере 19 трлн. рублей (прогнозные данные на 2011 год) потери доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составят 38 млрд. рублей. Что не допустимо.

Произошло хищение

В случае, если в торговом магазине произошло хищение. Первое и самое необходимое — это нужно обратиться в полицию. Поскольку для того, чтобы отразить данные потери в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, такие расходы должны быть документально подтверждены.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового Кодекса в целях главы 25 к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случая факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Уголовным Кодексом РФ установлено, что предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, в случае, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (ст. 208 УК РФ). При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору. А статьей 24 Уголовно-процессуального Кодекса поясняется, что уголовное дело подлежит прекращению в следующих случаях:

  • отсутствие события преступления;
  • отсутствие в деянии состава преступления;
  • истечение сроков давности уголовного преследования;
  • смерть подозреваемого или обвиняемого, за исключением случаев, когда производство по уголовному делу необходимо для реабилитации умершего;
  • отсутствие заявления потерпевшего, если уголовное дело может быть возбуждено не иначе как по его заявлению, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 20 УПК РФ;
  • отсутствие заключения суда о наличии признаков преступления в действиях одного из лиц, указанных в пунктах 2 и 2.1 ст. 448 УПК РФ, либо отсутствие согласия соответственно Совета Федерации, Государственной Думы, Конституционного Суда Российской Федерации, квалификационной коллегии судей на возбуждение уголовного дела или привлечение в качестве обвиняемого одного из лиц, указанных в пунктах 1, 3-5 статьи 448 УПК РФ.

Таким образом налогоплательщик вправе признать во внереализационных расходах (при применении метода начисления) стоимость краденого товара на дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела. И при наличии копии указанного постановления. Аналогичного мнения придерживаются чиновники Минфина РФ в письме от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81.

Важно знать:

Для надлежащего доказательства образования недостачи в результате хищений или в связи с иными обстоятельствами для отнесения убытков к внереализационным расходам в обязательном порядке должно присутствовать постановление органов внутренних дел.

Однако установить виновных лиц не всегда представляется возможным, поскольку в магазинах самообслуживания факт кражи обнаруживается уже во время проведения инвентаризации, а не в момент совершения хищения.

Таким образом получить документальное подтверждение порой очень проблематично, поскольку полиция стремится не заводить дел, которые раскрыть не представляется возможным. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А 40/13938-07-2 .

В указанном деле налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих доходы, суммы недостач товаров, выявленных при инвентаризации.

Судебные инстанции признали позицию налоговиков правомерной и в вынесенном решении указали, что расходы обществом документально не подтверждены, поскольку помимо бухгалтерских справок, актов инвентаризации должны в обязательном порядке присутствовать постановления органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по факту кражи товаров.

Таким образом для надлежащего доказательства образования недостачи в результате хищений или в связи с иными обстоятельствами для отнесения убытков к внереализационным расходам в обязательном порядке должно присутствовать постановление органов внутренних дел.

Проводим инвентаризацию

В случае обнаружения факта хищения товаров организация должна обязательно провести инвентаризацию. Данная норма закреплена в пункте 2 статьи 12 ФЗ от 21ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункте 1.

5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризацию необходимо оформить сличительной ведомостью унифицированной формы № ИНВ-18 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).

В общем случае стоимость похищенного имущества списывается с того счета на котором оно числится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае, если виновное лицо не обнаружено, бухгалтеру при получении от следователя постановления о прекращении следствия необходимо с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

К примеру, при выбытии объектов основных средств первоначальная стоимость переносится в дебет счет 01 «Основные средства» в субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Сумма амортизации со счета 02 «Амортизация» списывается в кредит счета 01 субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.

№ 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», выбытие оформляется актом формы № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88).

В том случае, когда виновное лицо установлено, со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается в дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Погашение задолженности отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же товар был похищен сотрудником организации, то можно произвести удержание из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Налоговый учет

Согласно положениям Налогового Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Напомним, что к внереализационным расходам относят убытки от хищений на предприятиях торговли, в случае, если виновные лица не обнаружены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден (пп. 5 пю 2 ст. 265 НК РФ).

Данная точка зрения выражена в письмах Министерства Финансов РФ от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695, от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365, от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81.

Относительно приказа Минторга РСФСР от 8 августа 1984 г.

№ 194 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания» чиновники Минфина считают, что при наличии прямой нормы Налогового Кодекса (пподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) положения данного приказа на случаи хищения из торговых залов магазинов самообслуживания в целях налогообложения прибыли не распространяются.

Сумма ущерба, возмещенная лицом в добровольном порядке, признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Восстановливаем НДС?

К сожалению, Налоговый Кодекс не содержит прямой нормы, указывающей нужно ли восстанавливать НДС по товарам в случае их хищения. По данному вопросу существует две противоположные точки зрения.

Так, чиновники Минфина в своих рекомендациях указывают, что восстанавливать НДС нужно. Судьи, в том числе Высшего Арбитражного Суда, относительно вопроса восстановления НДС придерживаются точки зрения, что этого делать не нужно. Попробуем разобраться как поступить выгоднее всего и как избежать споров с налоговиками.

На основании счетов-фактур подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и после принятия их на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для применения вычета — является применение приобретенных товаров для операций, подлежащих обложению НДС.

Случаи, в которых необходимо восстанавливать НДС ранее принятый к вычету, поименованы в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса. При чем данный список является закрытым и хищение товаров в нем указано.

Необходимо обратить внимание, что товары, выбывающие в виду их хищения, не будут участвовать вообще ни в какой деятельности: ни в облагаемой НДС, ни в необлагаемой НДС.

Таким образом восстанавливать НДС ранее правомерно принятый к вычету- не нужно.

Мнение контролирующих органов

Источник: https://delovoymir.biz/kak_pravilno_otrazit_krazhu_v_buhgalterskom_uchete.html

Хищение в кассе учреждения. Как отразить в учете?

Хищение имущества. Как отразить в учете? (Зарипова М.)

В ходе проведения контрольного мероприятия по проверке кассовых документов в бюджетном учреждении обнаружен их подлог.

В частности, выявлено, что кассир, пользуясь своим служебным положением, подделывал подписи представителей контрагентов (покупателей и заказчиков) и незаконно присваивал себе денежные средства.

По факту хищения было возбуждено уголовное дело, которое впоследствии было передано в суд. Как отразить в учете операции, связанные с хищением? Какие нужно оформить документы? Ответы на эти и другие вопросы – в настоящей статье.

Кража, то есть тайное хищение чужого имущества, в соответствии со ст. 158 УК РФ классифицируется как уголовное преступление, за которое предусмотрена уголовная ответственность.

При выявлении факта хищения учреждение обязано провести инвентаризацию имущества (п. 1.

5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49).

По результатам инвентаризации оформляются инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088), инвентаризационная (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086).

Поскольку факт хищения связан с подделкой подписей представителей контрагентов (организаций либо физических лиц), необходимо запросить с них акты сверки расчетов. На основании этих актов заполняется инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.

 0504089). Результаты инвентаризации оформляются актом о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

По выявленному факту хищения (кражи) руководитель учреждения подает заявление в органы внутренних дел. Наличие заявления дает основание для возбуждения уголовного дела (ч. 1 ст. 140 УПК РФ).

В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н*(1) учет расчетов по недостачам ведется на синтетическом счете 209 00 “Расчеты по недостачам”.

На данном счете отражается задолженность по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц, по рыночной стоимости. Недостача денежных средств отражается по номинальной стоимости.

Учет расчетов по недостачам детализируется в разрезе аналитических счетов. Для учета недостач и хищений финансовых активов применяется счет 209 81 “Расчеты по недостачам денежных средств”.

Согласно п. 109 Инструкции N 174н*(2) суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются записью:

Дебет счета 0 209 81 560 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств”

Кредит счета 0 201 34 610 “Выбытия средств из кассы учреждения”.

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 0 209 82 560 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов”

Кредит счета 0 401 10 172 “Доходы от операций с активами”.

Ниже рассмотрим пример по отражению факта хищения денежных средств в кассе бюджетного учреждения.
Пример 1

В бюджетном учреждении обнаружена подделка документов в кассе учреждения, по которым кассир получил денежные средства за контрагентов (физических лиц) по счетам:

– 302 25 “Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества” – 5 654 руб.;

– 302 26 “Расчеты по прочим работам, услугам” – 3 783 руб.

По факту хищения было возбуждено уголовное дело.

В силу п. 18 Инструкции N 157н необходимо произвести исправительные записи расчетов с контрагентами и выдачи денежных средств методом “красное сторно”. Сумму недостающих денежных средств следует отнести на подозреваемое виновное лицо. Все записи отражаются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н будут сделаны следующие записи:

операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Сделана методом “красное сторно” исправительная запись факта расчетов наличными денежными средствами с контрагентами 0 302 25 830 0 201 34 610 (5 654)
0 302 26 830 0 201 34 610 (3 783)
Отражена сумма недостачи денежных средств 0 209 81 560 0 201 34 610 9 437
Произведены расчеты с контрагентами, ранее не получившими денежные суммы 0 302 25 830 0 201 34 610 5 654
0 302 26 830 0 201 34 610 3 783

Шаг 3. Отражаем погашение недостачи, образовавшейся в результате хищения

Согласно трудовому законодательству за причиненный имуществу ущерб работник несет материальную ответственность, которая может быть ограниченной или полной.

Ограниченная заключается в привлечении работника к ответственности в пределах его среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ. К таким, в частности, относится случай обнаружения недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.

Согласно ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.

Работодатель имеет право в этих целях создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Кроме того, работодатель в обязательном порядке должен истребовать от работника письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба.

В случае отказа или уклонения работника от объяснения составляется соответствующий акт.

В силу ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Возмещение ущерба в добровольном порядке через кассу учреждения отражается следующей бухгалтерской записью (п. 110 Инструкции N 174н):

Дебет счетов 0 201 11 510 “Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе Казначейства”, 0 201 34 510 “Поступления средств в кассу учреждения”

Кредит счета 0 209 81 660 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств”.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что работник добровольно внес в кассу сумму согласно выявленному хищению.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н будут сделаны следующие записи:

операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Отражена сумма недостачи денежных средств 0 209 81 560 0 201 34 610 9 437

* * *

В заключение отметим, что согласно п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается. Следственные органы официально уведомляют учреждение о приостановлении уголовного дела, сумма выявленной недостачи списывается с баланса учреждения и принимается к забалансовому учету.

Источник: http://www.ekonoom.ru/hishenie-v-kasse-uchrejdeniya-kak-otrazite-v-uchete.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.